Загадочный счет-фактура (А. Михайловский, "Московский бухгалтер", N 6, июнь 2004 г.)

Загадочный счет-фактура

Самое простое, что может отыскать чиновник во время налоговой проверки фирмы, - ошибки в оформлении документов. Особенно инспекторы любят "зарубать" счета-фактуры. Но как свидетельствует практика, по некоторым вопросам оформления счетов-фактур не могут договориться даже с удьи.

Несмотря на то что в статье 169 Налогового кодекса достаточно подробно расписан порядок заполнения счета-фактуры, ошибки все же возникают. А ведь именно этот документ позволяет налогоплательщику предъявить уплаченный поставщику НДС к вычету (ст. 169 НК).

Конечно же, надо внимательно подходить к оформлению и требовать того же от контрагента. Но за всеми партнерами уследить невозможно. Да и работник бухгалтерии может допустить оплошность.

Часто причиной отказа в вычете НДС служит излишне формальный подход к трактовке налогового законодательства чиновниками. В таких случаях судьи иногда не могут прийти к единому мнению. Предлагаем рассмотреть наиболее спорные моменты в оформлении счетов-фактур.

Реквизиты партнеров

Нередко составители счетов-фактур пренебрегают требованием о внесении в счет-фактуру ИНН продавца. В случае отсутствия ИНН налоговая инспекция может с полным основанием отказать покупателю в принятии к вычету НДС. Об этом свидетельствует арбитраж (постановление ФАС Уральского округа от 25 сентября 2003 г. N Ф09-180/03-АК).

К тому же именно отсутствие ИНН или адреса поставщика наводит налоговиков на мысль, что "что-то не так" по сделке. Так что, если вы заключили договор на поставку с несуществующей фирмой, ее реквизиты являются самым уязвимым местом. Тут возникает спорный вопрос: должны ли вы следить за своим партнером? Мнения судей по этому поводу расходятся.

В качестве примера можно привести позиции Федерального арбитражного суда Московского и Восточно-Сибирского округов по одному и тому же вопросу - право на вычет при отсутствии поставщика, зарегистрированного плательщика НДС. Московский суд счел действия налогоплательщика не противоречащими законодательству. Фирма не обязана проверять своих партнеров (постановление ФАС Московского округа от 17 марта 2003 г. N КА-А40/ 1087-03). Сибиряки посчитали, что счет-фактура должен быть не только правильно составлен, но и содержать достоверные сведения. Поэтому налогоплательщик суд проиграл (постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 2 апреля 2003 г. N А19-14972/02-5-Ф02-786/ 03-С1).

"Он же"

Самый распространенный предмет разбирательств - это наименование грузополучателя и грузоотправителя. Опять-таки мнение судов различается по этому вопросу. Московские судьи считают, что отсутствие информации о грузоотправителе и грузополучателе не является достаточным основанием для отказа в возмещении НДС. Тем более если они по договору являются соответственно продавцом и покупателем (постановление ФАС Московского округа от 31 июля 2003 г. N КА-А40/5116-03). А вот постановление ФАС Центрального округа от 12 июля 2003 г. N А64-226/02-16 говорит, что это прямое нарушение заполнения документа.

Очень часто вместо реквизитов грузополучателя или грузоотправителя пишут: "он же". Тут даже московский суд категоричен: счет-фактура недействителен (постановление ФАС Московского округа от 21 сентября 2003 г. N КА-А40/5535-02). Так что такой счет-фактуру придется переделать. Если же были оказаны услуги или работы - ставьте прочерк. Товара нет - соответственно некому его отгружать или доставлять.

А кто расписался?

Как ни странно, у судей совершенно различные мнения по такому, казалось бы, простому вопросу, как расшифровка подписи главного бухгалтера и руководителя. На наш взгляд, расшифровка кодексом не требуется. На это указал и московский суд (постановление ФАС Московского округа от 19 августа 2003 г. N КА-А40/5772-03).

На другом конце нашей страны неделей раньше судьи решили по-другому. Их решение таково: первичный документ должен содержать как подписи ответственных лиц, так и их расшифровку. Этого требует пункт 13 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, утвержденного приказом Минфина от 29 июля 1998 г. N 34н. Значит, счет-фактура без расшифровки подписавших его лиц недействителен (постановление ФАС Дальневосточного округа от 14 августа 2003 г. N Ф03-А59/03-2/1841).

Правда, почему они решили, что счет-фактура - это первичный документ, остается загадкой. Еще более странно, что другие слуги закона такое решение поддержали. Об этом свидетельствуют решения судов Приволжского округа от 26 августа 2003 г. N А49-1853/03-80А/7 и Западно-Сибирского округа от 22 сентября 2003 г. N Ф04/ 4773-1033/А03-2003.

Очень часто организации используют факсимильное воспроизведение подписи руководителя. Мнение налоговиков однозначно: использование для подписания счетов-фактур факсимильных подписей руководителя и главного бухгалтера недопустимо, так как они не являются личной подписью. Основной аргумент налоговиков - буквальная трактовка пункта 6 статьи 169 статьи Налогового кодекса.

Однако и в этом случае суд поддерживает налогоплательщика. Он определил, что факсимильное воспроизведение - это один из способов выполнения личной подписи. Такие решения содержатся в постановлениях Федерального арбитражного суда Московского округа от 29 мая 2003 г. N КА-А40/3264-03, а также Уральского округа от 25 августа 2003 г. N Ф09-2592/03-АК.

Когда можно исправить счет-фактуру

Кирилл Агапов, аудиторская фирма "Финансы":

"Ошибки в счетах-фактурах - довольно частое явление. Если хотите исправить - помните, исправления могут вносить только те люди, которые этот документ составили. То есть не стоит корректировать счет-фактуру от продавца. Попросите выставить ее еще раз.

Если ошибку нашли уже налоговики, то и здесь отчаиваться не стоит. Ведь нет запрета на исправление счета-фактуры во время и после налоговой проверки. В качестве аргумента приведу постановление Федерального арбитражного суда Центрального округа от 30 октября 2003 г. N А14-2513-03/99/28. Суд определил, что налоговое законодательство не запрещает налогоплательщику применять налоговый вычет и возмещать НДС после того, как будут устранены нарушения, допущенные поставщиком товаров (работ, услуг) при оформлении счетов-фактур. Когда внесены исправления - не имеет значения".

А. Михайловский

"Московский бухгалтер", N 6, июнь 2004 г.