Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 19 февраля 2004 г. N КА-А41/631-04 Суд, удовлетворяя иск о признании недействительным решения налогового органа, указал, что законодательство о налогах и сборах не содержит норм, обязывающих налогоплательщика при переходе на упрощенную систему налогообложения восстанавливать и уплачивать НДС по остаткам товарно-материальных ценностей и недоамортизированным основным средствам, используемым им после перехода (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа
от 19 февраля 2004 г. N КА-А41/631-04
(извлечение)

ООО фирма "Лита" обратилось в Арбитражный суд Московской области с заявлением, с учетом уточнения требований в порядке ст. 49 АПК РФ к ИМНС РФ по г. Электросталь Московской области о признании недействительным ее решения от 26.06.03 о привлечении заявителя к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ.

Решением от 09.10.03, заявленные Обществом требования удовлетворены. При этом суд исходил из того, что требование налогового органа о восстановлении НДС, предъявленного к вычету поприобретеным основным средствам, нематериальным активам, остаткам товарно-материальных ценностей за 4 квартал 2002 года в сумме 28.683 руб. в связи с переходом заявителя на уплату единого налога на вмененный доход, не основано на нормах законодательства о налогах и сборах и, в частности глав 21 и 26.3 НК РФ

В апелляционной инстанции решение суда не проверялось.

Законность принятого судебного акта проверяется в порядке ст. 286 АПК РФ в связи с кассационной жалобой ИМНС РФ по г. Электросталь Московской области, в которой ставится вопрос о его отмене с отказом в удовлетворении заявленных требований, по тем основаниям, что основные средства, нематериальные активы и товарно-материальные ценности будут использоваться для операций не подлежащих налогообложению НДС, в соответствии со ст. 346.26, то суммы НДС, приходящиеся на остаточную стоимость основных средств, нематериальных активов и товарно-материальных ценностей подлежат восстановлению и уплате в бюджет за 4 квартал 2002 года.

В судебном заседании представитель инспекции поддержал доводы жалобы.

Представитель заявителя возражал против отмены судебного акта, по изложенным в нем и письменном отзыве на жалобу основаниям.

В представленном письменном отзыве на кассационную жалобу, заявитель со ссылками на материалы дела доказывает, что решение суда первой инстанции является единственно верным, соответствующим требованиям законодательства о налогах и сборах.

Выслушав представителей сторон, изучив материалы дела, оценив доводы жалобы и отзыва на нее, суд кассационной инстанции не находит оснований для ее удовлетворения.

Согласно п.п. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ суммы налогов, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, включаются в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на доходы организаций (налога на доходы физических лиц), в случае использования указанных товаров (работ, услуг) при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг) местом реализации которых признается территория Российской Федерации.

В соответствии с п. 3 ст. 170 НК РФ в случае принятия налогоплательщиком сумм налога указанных в пункте 2 настоящей статьи, к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном настоящей главой, соответствующие суммы налога подлежат восстановлению и уплате в бюджет.

Согласно п. 1 и 2 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

Вычетами подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Согласно п. 1 ст. 172 НК РФ вычеты сумм налога, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении либо уплаченных при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации основных средств и (или) нематериальных объектов, указанных в пунктах 2-4 статьи 171 настоящего Кодекса, производятся в полном объеме после принятия на учет данных основных средств и (или) нематериальных объектов.

Учитывая вышеизложенное, судом первой инстанции при рассмотрении спора установлено, что налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ на установленные вышеуказанными статьями 171 и 172 НК РФ налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров, основных средств на территории РФ после принятия их на учет.

Законодательство от налогах и сборах не содержит норм, обязывающих налогоплательщика при переходе на упрощенную систему налогообложения восстанавливать и уплачивать НДС по остаткам товарно-материальных ценностей и недоамортизированным основным средствам, используемым им после перехода.

В кассационной жалобе налоговый орган в качестве основания к отмене судебного акта и отказу в заявленных требованиях ссылается на то, что поскольку основные средства, нематериальные активы и товарно-материальные ценности будут использоваться для операций не подлежащих налогообложению в связи с переходом заявителя с 01.01.03 на упрощенную систему налогообложения в соответствии со законодательство о налогах и сборах то суммы НДС, приходящиеся на остаточную стоимость основных средств, материальных активов и товарно-материальных ценностей подлежат восстановлению и уплате в бюджет за 4 квартал 2002.

Данный довод налогового органа противоречит нормам ФЗ от 29.12.95 г. N 222-ФЗ "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства". Согласно п. 2 ст. 1 Закона N 222-ФЗ, организациям, подпадающими под его действие заменяется уплата совокупности установленных законодательством РФ федеральных, региональных и местных налогов и сборов, в том числе НДС, уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций за отчетный период. Все случаи когда необходимо восстанавливать налог перечислены в пункте 2 ст. 170 НК РФ. Требований о восстановлении НДС при переходе на УСН налоговое законодательство не предусматривает.

Учитывая вышеизложенное, судебный акт является законным и обоснованным, вынесенным с соблюдением норм материального и процессуального права, а потому отмене и изменению не подлежит.

Руководствуясь ст.ст. 284-289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд постановил:

решение Арбитражного суда Московской области от 9 октября 2003 года по делу N А41-К2-13123/03 оставить без изменения, кассационную жалобу ИМНС РФ по г. Электросталь - без удовлетворения.