Меняем отпуск на деньги (Ю. Шемелева, "Расчет", N 6, июнь 2004 г.)

Меняем отпуск на деньги

Не всем работникам удается отгулять свои отпуска полностью. Их, конечно, можно переносить из года в год. Но вместо этого сотрудники могут потребовать заплатить им компенсацию. Когда такие требования стоит выполнять и сколько при этом платить?

Трудовой кодекс разрешает заменять отпуск денежной компенсацией не только при увольнении. В статье 126 Трудового кодекса сказано, что по письменному заявлению работника компенсацией можно заменить "часть отпуска, превышающую 28 календарных дней".

Неточность этой формулировки породила споры о том, как посчитать количество дней, за которые может быть выплачена компенсация, если у работника накопилось больше одного неиспользованного отпуска. В итоге появились две различные точки зрения, причем право на существование каждой из них официально признал Минтруд в письме от 25 апреля 2002 г. N 966-10. Там же он указал, что выбирать, какой из них придерживаться, - дело фирмы, главное, чтобы в каждом конкретном случае ее выбор был согласован с работником.

Сторонники первой точки зрения убеждены, что компенсацию нужно выплачивать любому работнику за все дни всех неиспользованных им отпусков сверх 28. То есть любой работник, который не использовал основные отпуска за прошлые годы, имеет право заменить их деньгами.

Пример

За три года у сотрудника ЗАО "Актив" Веселова накопилось 40 дней неиспользованного отпуска. Получив от Веселова заявление на компенсацию, бухгалтер "Актива" определил, что компенсации подлежат 12 дней (40 - 28).

Но далеко не все согласны с таким подходом. На многих фирмах заинтересованы в том, чтобы придерживаться другой точки зрения: что компенсировать можно только часть каждого из неиспользованных отпусков, превышающую 28 дней. То есть так называемые дополнительные отпуска, которые предусмотрены в статье 116 Трудового кодекса.

Право на эти отпуска имеют несколько категорий работников. Например, это люди, которые работают во вредных или опасных условиях, имеют особый характер работы или ненормированный рабочий день.

Сотрудники с ненормированным рабочим днем сейчас не редкость. Они имеют право на дополнительный оплачиваемый отпуск. Его продолжительность определяют в коллективном договоре или в правилах внутреннего трудового распорядка, причем она не может быть меньше трех календарных дней.

Кроме того, фирма может сама предоставить дополнительный отпуск любому работнику, отразив это в коллективном договоре. В таком случае ей тоже придется рассчитывать компенсацию, если сотрудник не использует этот отпуск.

Пример

В трудовом договоре, который ООО "Баланс" заключило со своим кассиром Сидоровым, сказано, что его рабочий день не нормирован. При этом в коллективном договоре установлено, что сотрудникам с ненормированным рабочим днем полагается дополнительный отпуск продолжительностью 6 дней.

Таким образом, Сидоров ежегодно имеет право на 34 календарных дня отпуска. Он не пользовался этим правом 2 года.

На основании заявления Сидорова фирма выдала ему денежную компенсацию за 12 дней ((34 дн. - 28 дн.) x 2 года).

Не забудьте про налоги

Компенсации, выданные без увольнения, облагаются ЕСН, так как они не поименованы в перечне выплат, освобожденных от этого налога (подп. 2 п. 1 ст. 238 НК). Так считают не только налоговики, но и Минфин (письмо от 17 сентября 2003 г. N 04-04-04/103).

Правда, их мнение можно оспорить, что подтверждает арбитражная практика (постановление ФАС Северо-Западного округа от 18 июля 2003 г. N А05-1980/03-119/9).

Аргументируя свою позицию, судьи тоже ссылались на статью 238 Налогового кодекса. В ней сказано, что не надо платить ЕСН с установленных законодательством компенсационных выплат, связанных с "выполнением физическим лицом трудовых обязанностей".

Кроме того, арбитры напомнили про статью 126 Трудового кодекса, в которой говорится, что часть отпуска, превышающую 28 календарных дней, можно заменить денежной компенсацией.

На основании этих норм судьи решили, что выплаты за неиспользованный работником отпуск "носят компенсационный характер независимо от того, увольняется работник или продолжает работать".

Согласиться с проверяющими или принять позицию суда - решать вам. Но вот начислить взносы на страхование от несчастных случаев на сумму компенсации придется. От них освобождаются только компенсации, выданные при увольнении. Это следует из пункта 1 перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в ФСС (постановление Правительства от 7 июля 1999 г. N 765). Кроме того, фирма должна удержать налог на доходы физических лиц.

Сумма компенсации, ЕСН и страховые взносы учитываются при расчете налога на прибыль.

Перевод: деньги или право на отпуск?

Случается, что работники увольняются, оформив перевод на работу в другую фирму. Такой порядок увольнения предусмотрен в пункте 5 статьи 77 Трудового кодекса. Должна ли в этом случае компания, из которой сотрудник уходит, выплачивать ему компенсацию? Или за работником сохраняется право на очередной отпуск без отработки 6 месяцев?

До того как появился Трудовой кодекс, эти вопросы не возникали: в Кодексе законов о труде порядок предоставления отпуска при переводе из одной фирмы в другую был детально прописан (ст. 71).

Там было сказано, что переведенный работник не должен отрабатывать установленный для новых сотрудников срок, чтобы уйти в отпуск. Если до перевода он не проработал необходимое для первого отпуска время, этот период работы все равно учитывался на новом месте.

Трудовой кодекс вопрос о праве на отпуск при переводе обошел молчанием. Многие восприняли это как повод считать, что перевод ничем не отличается от простого увольнения. В таком случае непонятно, для чего вообще он отдельно предусмотрен в Трудовом кодексе.

На самом деле существует еще один документ, в котором урегулированы условия перевода. Это Правила об очередных и дополнительных отпусках от 30 апреля 1930 г., утвержденные Народным комиссариатом по труду СССР. Они продолжают действовать в той части, которая не противоречит Трудовому кодексу. Правда, перевод в этих правилах именуют "переброской", что, собственно, на суть никак не влияет.

Итак, в правилах сказано следующее. Если работник переведен из одной организации в другую без перерыва в работе, "в стаж работы, дающий право на отпуск, засчитывается время, проработанное у предыдущего нанимателя". Причем работник может отказаться от этого права и получить компенсацию за неиспользованный отпуск.

Внимание

Чтобы рассчитать сумму компенсации за неиспользованный отпуск, нужно определять средний дневной заработок. Порядок его расчета установлен постановлением Правительства от 11 апреля 2003 г. N 213.

Осторожно

Компенсации за неиспользованные дополнительные отпуска, которые установлены в коллективном договоре, но не предусмотрены законом, не уменьшают облагаемую налогом прибыль (п. 24 ст. 270 НК). У этого момента есть свой плюс: выплаты, которые не учитываются при расчете налога на прибыль, не облагаются ЕСН.

Ю. Шемелева,

эксперт "Расчета"

"Расчет", N 6, июнь 2004 г.