Оплата заемными средствами: когда можно возместить НДС? (Т. Крутякова, Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 23, июнь 2004 г.)

Оплата заемными средствами: когда можно возместить НДС?

Вариант 1

На практике иногда возникает ситуация, когда вам срочно нужно оплатить какие-либо товары (работы, услуги), а денег на счете нет. Что делать? Взять деньги взаймы. Можно заключить договор займа с предприятием-партнером. Можно взять взаймы у физического лица, например у директора. В конце концов - взять кредит в банке.

И вот заемные деньги получены, и ваша организация оплачивает ими необходимые ей товары (работы, услуги).

А потом у вас возникает проблема. Когда можно принять к вычету "входной" НДС по приобретенным товарам (работам, услугам)? Сразу после оплаты и получения? Или нужно ждать, когда заемные средства будут возвращены заимодавцу (кредитору)?

Необходимым условием для применения налогового вычета согласно п. 1 ст. 172 НК РФ является фактическая уплата суммы НДС поставщику товаров (работ, услуг). При этом НК РФ никак не ограничивает право предприятий производить расчеты с поставщиками с использованием заемных средств.

Денежные средства, полученные по договору займа (кредита), поступают в собственность заемщика (ст. 807 ГК РФ). Поэтому если вы оплачиваете товары (работы, услуги) за счет заемных средств, сумма НДС может быть предъявлена вами к вычету в том налоговом периоде, когда была произведена оплата поставщику и выполнены все остальные условия, необходимые для применения вычета. Дожидаться момента возврата заемных средств не нужно.

Пример 1

ООО "Сириус" в апреле 2004 г. получило кредит на пополнение оборотных средств сроком на 3 месяца. В апреле же ООО "Сириус" оплатило счет поставщика за приобретенные товары, предназначенные для перепродажи. Оплата была произведена за счет заемных средств.

Товары были приняты к учету в апреле 2004 г. Счет-фактура поставщика оформлен надлежащим образом. Задолженность по кредиту погашена предприятием "Сириус" только в июне 2004 г.

В данном случае ООО "Сириус" имеет право на вычет НДС, уплаченного при приобретении товаров в апреле 2004 г. (независимо от того, что сумма кредита возвращена кредитору только в июне 2004 г.).

Изложенная выше позиция подтверждается и арбитражной практикой. Решения в поддержку налогоплательщиков принимают суды различных округов (см. постановления ФАС Северо-Западного округа от 27 июня 2003 г. N А56-37041/02, Западно-Сибирского округа от 13 августа 2003 г. N Ф04/3917-1305/А45-2003 и др.).

Вариант 2

Вам нужны деньги для оплаты каких-либо товаров (работ, услуг). Вы заключаете договор займа и просите заимодавца перечислить сумму займа не вам, а непосредственно вашему поставщику.

Как в этом случае предоставляется вычет по НДС?

С точки зрения гражданского законодательства эта ситуация, по сути, ничем не отличается от так называемой классической, когда сумма займа перечисляется заимодавцем на счет заемщика, а тот уже сам распоряжается полученными средствами.

Объясняется это тем, что согласно ГК РФ (ст. 223, 224, 807) денежные средства считаются врученными заемщику в том числе и с момента их фактического поступления третьему лицу, указанному заемщиком.

Поэтому логично сделать вывод, что при направлении займа на счет поставщика заемщик получает право на применение налогового вычета в том налоговом периоде, когда денежные средства были перечислены поставщику, независимо от состояния расчетов с заимодавцем.

Однако представители налогового ведомства и Минфина РФ придерживаются в этом вопросе иной точки зрения.

Например, в Письме Минфина РФ от 1 марта 2004 г. N 04-03-11/28 "О применении НДС" указано, что в случае оплаты товара не налогоплательщиком, а третьим лицом НДС по нему для целей применения вычета следует считать оплаченным в момент погашения задолженности налогоплательщика перед третьим лицом. Если с третьим лицом на сумму долга составлен договор займа, то вычет налога откладывается до момента возврата займа.

Пример 2

ООО "Сириус" в апреле 2004 г. заключило договор займа со своим учредителем на сумму 118 000 руб. По просьбе ООО "Сириус" учредитель перечислил эту сумму на счет поставщика, у которого общество ранее приобрело товары на сумму 118 000 руб. (включая НДС 18%). Задолженность по займу погашена предприятием "Сириус" только в июне 2004 г.

В данном случае, по мнению Минфина России, ООО "Сириус" имеет право на вычет НДС, уплаченного при приобретении товаров, только в июне 2004 г., после того как погасит свою задолженность перед учредителем.

Таким образом, на сегодняшний день складывается следующая ситуация. Если оплату товаров (работ, услуг) произвели не вы, а третье лицо, то принятие к вычету "входного" НДС вам придется отложить до погашения задолженности перед третьим лицом.

Если вы воспользуетесь вычетом раньше, то скорее всего вам придется отстаивать правомерность своих действий в арбитражном суде.

В этом случае (если вы готовы к спору) вам следует с особым вниманием относиться к оформлению всех документов, подтверждающих как возникновение заемных отношений, так и перечисление средств поставщику.

Для обоснованного применения налоговых вычетов заемщику необходимо иметь как минимум следующие документы:

договор займа;

письмо в адрес заимодавца с просьбой перечислить сумму займа на счет третьего лица (поставщика) с указанием реквизитов договора, заключенного между налогоплательщиком и поставщиком (счета, счета-фактуры). Условие о перечислении суммы займа третьему лицу может быть включено в договор займа либо оформлено отдельным соглашением к этому договору;

копии платежных документов, подтверждающих перечисление средств поставщику. В них должна присутствовать следующая информация: реквизиты договора (счета, счета-фактуры) на приобретение товаров (работ, услуг), реквизиты договора займа, а также сумма НДС;

счет-фактуру поставщика на стоимость приобретенных товаров (работ, услуг), который должен быть выписан на имя покупателя, а не на имя организации (заимодавца), которая фактически произвела оплату.

Отметим, что нам известны случаи, когда налогоплательщикам удалось отстоять в суде свое право на вычет НДС, уплаченного заимодавцем непосредственно поставщику товаров (работ, услуг) (см. постановление ФАС Северо-Западного округа от 11 декабря 2003 г. N А56-17456/03).

Однако следует иметь в виду, что, к сожалению, в последнее время арбитражная практика по данному вопросу зачастую складывается не в пользу налогоплательщиков (постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 14 января 2004 г. N Ф04/155-1008/А67-2003, Восточно-Сибирского округа от 9 января 2004 г. N А33-10774/03-С3-Ф02-4696/03-С1 и Северо-Кавказского округа от 15 мая 2003 г. N Ф08-1551/2003-578А).

Т. Крутякова,

ведущий эксперт "АКДИ ЭЖ"

Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 23, июнь 2004 г.