Комментарий к Федеральному закону от 06.04.2004 N 17-ФЗ "О внесении изменений в статью 42 Федерального закона "Об акционерных обществах" (В.Р. Захарьин, "Налоговый вестник: комментарии к нормативным документам для бухгалтеров", N 5, май 2004 г.)

Комментарий к Федеральному закону от 06.04.2004 N 17-ФЗ
"О внесении изменений в статью 42
Федерального закона "Об акционерных обществах"

Федеральным законом от 06.04.2004 N 17-ФЗ (далее - Закон N 17-ФЗ) внесены изменения в п. 2 ст. 42 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" (далее - Закон N 208-ФЗ). Фактически новая редакция вышеупомянутого пункта ст. 42 Закона N 208-ФЗ отличается от прежней только одним предложением, уточняющим порядок исчисления чистой прибыли для расчета дивидендов. Для того чтобы понять причины уточнения законодательной нормы, следует напомнить читателям журнала хронику рассмотрения вновь принятого Закона.

Проект Закона N 17-ФЗ был внесен в Государственную Думу еще 20 декабря 2002 года. Причинами, по-видимому, послужили вступление в силу главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации и начало фактического применения на практике ее требований. С введением понятия и категории налогового учета одновременно на уровне законодательного акта была закреплена возможность существенных расхождений между данными бухгалтерского учета и учета для целей налогообложения. Проще говоря, организация могла оптимизировать схему налогообложения таким образом, что размер налога на прибыль становился бы минимальным (или вообще нулевым). При этом в бухгалтерском балансе суммы полученной прибыли могли быть весьма существенными. Закономерно, что подобные расхождения поставили под сомнение правомерность исчисления дивидендов с сумм бухгалтерской прибыли. Для того, чтобы подобные вопросы не возникали, и была предложена вышеупомянутая поправка.

Однако в настоящее время однозначно нельзя говорить о том, какие суммы могут распределяться между акционерами. Дело в том, что спустя 11 дней после внесения в Государственную Думу проекта закона (31.12.2002) в Минюсте России было зарегистрировано Положение по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утвержденное приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н. Если строго и точно исполнять требования ПБУ 18/02, то чистая прибыль для целей бухгалтерского учета не будет отличаться от прибыли для целей налогообложения (то есть от налоговой базы по налогу на прибыль). В тексте ПБУ 18/02 используется термин "бухгалтерская прибыль", но только применительно к прибыли до налогообложения. Что же касается отражения в отчетности (по данным которой в соответствии с новой редакцией Закона N 208-ФЗ определяется размер дивидендов), требования ПБУ 18/02 не являются исчерпывающими. Однако исходя из требований отдельных норм ПБУ 18/02 можно заключить, что, например, постоянные разницы должны отражаться по счетам учета активов и обязательств, в оценке которых возникла постоянная разница, а постоянные налоговые обязательства списываются со счета учета прибылей и убытков. Иными словами, в любом случае практическое применение требований ПБУ 18/02 должно привести к уменьшению чистой прибыли, отраженной в бухгалтерской отчетности.

Для того чтобы п. 2 ст. 42 Закона N 208-ФЗ читался однозначно, следовало бы уточнить, что чистая прибыль определяется без учета постоянных разниц, постоянных налоговых обязательств, отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств. В современной же редакции вышеупомянутая норма Закона N 208-ФЗ оставляет возможность для расширительного толкования ее налоговыми и другими контролирующими органами.

Таким образом, в ближайшее время следует ожидать дополнительных разъяснений от Минфина России по данному поводу. Время для выработки соответствующей позиции у вышеуказанного ведомства есть: изменения вступают в силу с 1 июля 2004 года. При этом, правда, следует учитывать и еще одну особенность: 30 июня - последний срок для проведения общих собраний акционерных обществ по итогам прошедшего финансового года. И к дате проведения собрания акционеры (и менеджмент акционерных обществ) должны знать, какая сумма может быть распределена в виде дивидендов.

Следует также отметить определенную непоследовательность законодателей. Логично было бы ожидать внесения изменений во все законодательные акты, регулирующие деятельность других организационно-правовых форм организаций, - Федеральные законы от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью", от 08.05.1996 N 41-ФЗ "О производственных кооперативах", от 14.11.2002 N 161-ФЗ "О государственных и муниципальных унитарных предприятиях". ПБУ 18/02 и нормы главы 25 НК РФ обязательны к применению и организациями других организационно-правовых форм. Следовательно, аналогичные проблемы могут возникать и у учредителей, участников, пайщиков и собственников имущества указанных организаций и предприятий. Тем не менее на настоящий момент на законодательном уровне предпринята попытка решения проблемы только для акционерных обществ.

В.Р. Захарьин,

к.э.н

"Налоговый вестник: комментарии к нормативным документам для бухгалтеров", N 5, май 2004 г.