Вопрос: Организация осуществляет возведение установки сжижения природного газа для собственных нужд, затраты отражает по дебету счета 08, НДС - по дебету счета 19. С 2004 г. перешла на упрощенную систему налогообложения. Объект налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов. Ввод в эксплуатацию объекта в 2004 г. Основное средство считается приобретенным в период применения упрощенной системы, и организация вправе затраты по строительству включить в расходы. Включать ли НДС по капитальным затратам 2003 г. в стоимость основного средства при вводе его в эксплуатацию и в расходы в составе затрат на приобретение основных средств? ("Московский налоговый курьер", N 12, июнь 2004 г.)

Организация осуществляет строительно-монтажные работы по возведению установки сжижения природного газа для собственных нужд. Учет затрат отражается по дебету счета 08, НДС - по дебету счета 19.

С 2004 года организация перешла на упрощенную систему налогообложения. Объект налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов. Завершение строительства и ввод в эксплуатацию объекта планируется в 2004 году. Таким образом, основное средство считается приобретенным в период применения упрощенной системы налогообложения, и, следовательно, организация в соответствии с пп. 1 п. 3 ст. 346.16 НК РФ имеет право все затраты по строительству включить в расходы.

Следует ли данной организации, руководствуясь пп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ, включать НДС по капитальным затратам 2003 года в стоимость основного средства при вводе его в эксплуатацию и соответственно в расходы в составе затрат на приобретение основных средств?

Пунктом 1 ст. 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) предусмотрен закрытый перечень расходов, принимаемых при определении налогооблагаемой базы к уменьшению полученных налогоплательщиком доходов. Иные, не предусмотренные указанным перечнем, расходы в целях налогообложения не принимаются.

В частности пп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ предусмотрены расходы на приобретение основных средств (с учетом положений п. 3 этой же статьи).

При этом расходы по незавершенному строительству основных средств данным перечнем не предусмотрены, и, несмотря на ввод в эксплуатацию основных средств, строительство которых завершено в период применения упрощенной системы налогообложения, указанные расходы не могут рассматриваться как расходы на приобретение основных средств.

Таким образом, расходы по незавершенному строительству основных средств и, следовательно, НДС, приходящийся на указанные расходы, не могут учитываться при исчислении налоговой базы по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

ГАРАНТ:

Разъяснения подготовлены на основании официального письма УМНС России по г. Москве исх. N 21-09/16771 от 15 марта 2004 г., подписанного заместителем руководителя Управления МНС России по г. Москве советником налоговой службы Российской Федерации I ранга Л.Я. Сосихиной