Письмо Управления МНС по г. Москве от 15 марта 2004 г. N 21-09/16771 О включении организацией, перешедшей с 2004 г. на упрощенную систему налогообложения (объект налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов) НДС по капитальным затратам 2003 г. в состав расходов на приобретение основных средств и в стоимость основного средства (установки сжижения природного газа для собственных нужд) при вводе его в эксплуатацию в 2004 г.

Письмо Управления МНС по г. Москве от 15 марта 2004 г. N 21-09/16771

Вопрос: Организация осуществляет строительно-монтажные работы по возведению установки сжижения природного газа для собственных нужд. Учет затрат отражается по дебету счета 08, НДС - по дебету счета 19.

С 2004 года организация перешла на упрощенную систему налогообложения. Объект налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов. Завершение строительства и ввод в эксплуатацию объекта планируется в 2004 году. Таким образом, основное средство считается приобретенным в период применения упрощенной системы налогообложения, и, следовательно, организация в соответствии с пп. 1 п. 3 ст. 346.16 НК РФ имеет право все затраты по строительству включить в расходы.

Следует ли данной организации, руководствуясь пп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ, включать НДС по капитальным затратам 2003 года в стоимость основного средства при вводе его в эксплуатацию и соответственно в расходы в составе затрат на приобретение основных средств?

Ответ: Пунктом 1 ст. 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) предусмотрен закрытый перечень расходов, принимаемых при определении налогооблагаемой базы к уменьшению полученных налогоплательщиком доходов. Иные, не предусмотренные указанным перечнем, расходы в целях налогообложения не принимаются.

В частности пп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ предусмотрены расходы на приобретение основных средств (с учетом положений п. 3 этой же статьи).

При этом расходы по незавершенному строительству основных средств данным перечнем не предусмотрены, и, несмотря на ввод в эксплуатацию основных средств, строительство которых завершено в период применения упрощенной системы налогообложения, указанные расходы не могут рассматриваться как расходы на приобретение основных средств.

Таким образом, расходы по незавершенному строительству основных средств и, следовательно, НДС, приходящийся на указанные расходы, не могут учитываться при исчислении налоговой базы по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

Л.Я. Сосихина