Письмо Управления МНС по г. Москве от 2 марта 2004 г. N 24-11/14122 О ставке НДС, применяемой комиссионером при оформлении счета-фактуры в адрес комитента на передаваемое ему в 2004 г. оборудование, отгруженное поставщиком в адрес комиссионера в 2003 г.

Письмо Управления МНС по г. Москве от 2 марта 2004 г. N 24-11/14122

Вопрос: Какую ставку НДС следует указывать при оформлении счета-фактуры комиссионером в адрес комитента на оборудование, передаваемое комитенту в 2004 году, а отгруженное поставщиком в адрес комиссионера в 2003 году?

Ответ: Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом обложения налогом на добавленную стоимость (далее - НДС) признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

В соответствии со ст. 168 Кодекса плательщик НДС при реализации товаров дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров соответствующую сумму НДС и выставить счет-фактуру не позднее пяти дней считая со дня отгрузки товара.

Таким образом, при отгрузке товаров независимо от поступления оплаты за указанные товары счета-фактуры выставляются покупателям с указанием соответствующей налоговой ставки, действующей на дату отгрузки.

По товарам (работам, услугам), отгруженным (выполненным, оказанным) до 1 января 2004 года, подлежащих налогообложению по налоговой ставке в размере 20%, исчисление НДС осуществляется по налоговой ставке, действовавшей до вступления в силу Федерального закона от 07.07.2003 N 117-ФЗ, независимо от момента поступления оплаты за указанные товары (работы, услуги).

Письмом МНС России от 21.05.2001 N ВГ-6-03/404 разъяснено, что если счет-фактура выставлен продавцом на имя комиссионера (агента), то основанием у комитента (принципала) для принятия НДС к вычету является счет-фактура, полученный от посредника. Счет-фактура выставляется посредником комитенту, принципалу с отражением показателей из счета-фактуры, выставленного продавцом посреднику.

Таким образом, по товарам, отгруженным поставщиком комиссионеру до 1 января 2004 года, счет-фактура выставляется комиссионером комитенту с отражением показателей из счета-фактуры, выставленного поставщиком комиссионеру, то есть с налоговой ставкой 20%. Основанием у комитента для принятия НДС к вычету будет являться счет-фактура, полученный от комиссионера.

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

А.А. Глинкин