Вопрос: Организация, применяющая упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, добровольно уплачивает в ФСС РФ страховые взносы в размере 3% от налоговой базы. По итогам налогового периода организацией была выявлена переплата страховых взносов в указанный фонд, которая была возвращена по просьбе организации на ее расчетный счет. Являются ли данные денежные средства доходами данной организации? ("Московский налоговый курьер", N 14, июль 2004 г.)

Организация, применяющая упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, добровольно уплачивает в Фонд социального страхования Российской Федерации страховые взносы в размере 3% от налоговой базы.

По итогам налогового периода организацией была выявлена переплата страховых взносов в указанный фонд, которая была возвращена по просьбе организации на ее расчетный счет.

Являются ли данные денежные средства доходами данной организации?

Из вопроса следует, что по итогам налогового периода организацией была выявлена переплата, вызванная излишним перечислением суммы страховых взносов по договорам добровольного личного страхования, а не завышенный размер суммы этих взносов (превышающий 3% от суммы расходов на оплату труда), учитываемых в составе расходов на оплату труда и уменьшающих для целей налогообложения полученные доходы, в соответствии с пп. 6 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) и п. 16 ст. 255 НК РФ. Таким образом, произведенная организацией переплата только уменьшила сумму ее оборотных средств.

При определении объекта налогообложения организации в соответствии с п. 1 ст. 346.15 НК РФ учитывают доходы от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества и имущественных прав, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ, и не учитывают доходы, предусмотренные ст. 251 НК РФ.

Указанными статьями НК РФ денежные средства в виде сумм возврата на расчетный счет организации излишне уплаченных страховых взносов в Фонд социального страхования Российской Федерации также не поименованы. Следовательно, они не являются доходами, учитываемыми для целей налогообложения в соответствии с п. 1 ст. 346.15 НК РФ.

В случае же, если по итогам налогового периода выявленная организацией переплата возникла вследствие перечисления суммы страховых взносов по договорам добровольного личного страхования в завышенном размере (превышающем 3% от суммы расходов на оплату труда) и завышенные суммы взносов были учтены в составе расходов на оплату труда, уменьшивших для целей налогообложения полученные организацией доходы, в соответствии с пп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ и п. 16 ст. 255 НК РФ, то организации следует в соответствии с п. 1 ст. 54 НК РФ по итогам налогового периода произвести перерасчет налоговых обязательств, то есть уменьшить сумму принятых для целей налогообложения расходов на сумму излишне уплаченных страховых взносов в Фонд социального страхования Российской Федерации.

ГАРАНТ:

Разъяснения подготовлены на основании официального письма УМНС России по г. Москве исх. N 21-09/30024 от 30 апреля 2004 г., подписанного заместителем руководителя Управления МНС России по г. Москве советником налоговой службы Российской Федерации I ранга Л.Я. Сосихиной