Письмо Управления МНС по г. Москве от 30 апреля 2004 г. N 21-09/30024 О порядке учета суммы добровольно уплачиваемых в ФСС РФ страховых взносов, которая была возвращена на расчетный счет организации, применяющей упрощенную систему налогообложения (объект налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов), в связи с выявленной по итогам налогового периода переплатой

Письмо Управления МНС по г. Москве от 30 апреля 2004 г. N 21-09/30024

Вопрос: Организация, применяющая упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, добровольно уплачивает в Фонд социального страхования Российской Федерации страховые взносы в размере 3% от налоговой базы.

По итогам налогового периода организацией была выявлена переплата страховых взносов в указанный фонд, которая была возвращена по просьбе организации на ее расчетный счет.

Являются ли данные денежные средства доходами данной организации?

Ответ: Из вопроса следует, что по итогам налогового периода организацией была выявлена переплата, вызванная излишним перечислением суммы страховых взносов по договорам добровольного личного страхования, а не завышенный размер суммы этих взносов (превышающий 3% от суммы расходов на оплату труда), учитываемых в составе расходов на оплату труда и уменьшающих для целей налогообложения полученные доходы, в соответствии с пп. 6 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) и п. 16 ст. 255 НК РФ. Таким образом, произведенная организацией переплата только уменьшила сумму ее оборотных средств.

При определении объекта налогообложения организации в соответствии с п. 1 ст. 346.15 НК РФ учитывают доходы от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества и имущественных прав, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ, и не учитывают доходы, предусмотренные ст. 251 НК РФ.

Указанными статьями НК РФ денежные средства в виде сумм возврата на расчетный счет организации излишне уплаченных страховых взносов в Фонд социального страхования Российской Федерации также не поименованы. Следовательно, они не являются доходами, учитываемыми для целей налогообложения в соответствии с п. 1 ст. 346.15 НК РФ.

В случае же, если по итогам налогового периода выявленная организацией переплата возникла вследствие перечисления суммы страховых взносов по договорам добровольного личного страхования в завышенном размере (превышающем 3% от суммы расходов на оплату труда) и завышенные суммы взносов были учтены в составе расходов на оплату труда, уменьшивших для целей налогообложения полученные организацией доходы, в соответствии с пп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ и п. 16 ст. 255 НК РФ, то организации следует в соответствии с п. 1 ст. 54 НК РФ по итогам налогового периода произвести перерасчет налоговых обязательств, то есть уменьшить сумму принятых для целей налогообложения расходов на сумму излишне уплаченных страховых взносов в Фонд социального страхования Российской Федерации.

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

Л.Я. Сосихина