Комментарий к инструкции ЦБ РФ от 1 июня 2004 г. N 114-И "О порядке резервирования и возврата суммы резервирования при осуществлении валютных операций" (И.В. Хаменушко, "Нормативные акты для бухгалтера", N 14, июль 2004 г.)

Комментарий к инструкции ЦБ РФ от 1 июня 2004 г. N 114-И
"О порядке резервирования и возврата суммы резервирования
при осуществлении валютных операций"

Резервирование - одно из валютных ограничений, предусмотренных Законом от 10.12.2003 N 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле". Вместе со специальными счетами, о которых мы писали в предыдущем номере "НА", эта мера заменит собой индивидуальные разрешения Банка России, которые применялись до 18 июня 2004 года.

В настоящее время такие разрешения не нужны. Однако теперь от компаний, которые проводят валютные операции, связанные с движением капитала, могут потребовать замораживать определенные суммы на отдельных банковских счетах.

Цель резервирования - сделать валютные операции, нежелательные для государства, менее привлекательными для их участников. Состав сделок, которые будут ограничиваться таким способом, пока не определен. Правительство РФ и Банк России должны установить его отдельным совместным документом. Поэтому в опубликованной инструкции закреплена лишь "технология" резервирования. Однако уже из нового закона о валютном регулировании можно понять, что власти будут ограничивать привлечение из-за рубежа крупных кредитов, длительные отсрочки платежей по экспорту и другие операции, которые могут быть использованы в качестве прикрытия для вывоза капитала.

Одной инструкции недостаточно

Назвать резервирование абсолютно новой ограничительной мерой, пожалуй, нельзя. С неким его подобием многие импортеры уже сталкивались, когда выполняли требования о депонировании средств при покупке валюты для предоплаты по внешнеторговым контрактам. Напомним, что эти требования были установлены указанием Банка России от 17.12.2002 N 1223-У, которое утратило силу 17 апреля текущего года.

Подробно со сделками, в отношении которых может быть введено резервирование, мы знакомили вас в 10-м номере "НА" за 2004 год. Поэтому сейчас назовем лишь основные группы валютных операций, для которых Правительство РФ и Банк России вправе предусмотреть формирование резервов:

- внешнеторговые контракты с предоставлением нерезиденту отсрочки платежа (коммерческого кредита) на срок свыше 180 дней;

- получение от нерезидентов (предоставление им) кредитов или займов, а также валютные операции с ценными бумагами;

- купля-продажа иностранной валюты;

- перевод средств российскими резидентами на счета в зарубежных банках.

По внешнеторговым операциям порядок резервирования установит Правительство РФ. При этом сумма резерва не может превышать 50 процентов от суммы отсрочки, а срок, на который замораживаются средства, не может быть больше двух лет.

Ограничивать проведение остальных операций разрешено Банку России. Впрочем, его права тоже не беспредельны. При ввозе средств из-за рубежа допускается резервировать до 20 процентов от суммы сделки на срок до одного года, а при вывозе за рубеж - до 100 процентов на срок до 60 дней.

Обратите внимание: исполняющие банки не вправе требовать резервирования, пока перечень операций, на которые оно распространяется, не будет установлен правительством или Центробанком. Причем и после того, как такие документы появятся, каждую сделку можно будет обременять только одним требованием. Об этом сказано в пункте 6 статьи 14 закона о валютном регулировании.

С 2007 года, при благоприятном развитии событий, о дополнительных ограничениях можно будет забыть.

Готовьте рубли

Суть резервирования заключается в переводе рублей на отдельный счет в российском банке, который обслуживает валютную операцию (исполняющий банк).

От обычного депозитного вклада эта операция отличается тем, что с суммы резерва участник валютной операции не получает никаких процентов. Исполняющему банку размещение резерва тоже не принесет никакой выгоды - не позднее следующего рабочего дня он должен перевести полученную от клиента сумму на специальный счет в Банке России (п. 2.17).

В связи с этим никаких налоговых последствий резервирование за собой не повлечет. Ведь налогом на прибыль облагаются только проценты по банковским вкладам. Соответственно сумму резерва, перечисленную на отдельный счет, нельзя учитывать в составе расходов, а возврат этой суммы нельзя включать в состав доходов.

Потерь не избежать

Между тем ни закон о валютном регулировании, ни опубликованная инструкция не запрещают исполняющему банку взимать комиссию за проведение операций, связанных с резервированием. Поэтому и российские, и иностранные компании, оценивая потенциальные издержки, должны иметь в виду возможность дополнительных затрат. А нерезидентам к тому же следует запланировать расходы на открытие рублевого счета в российском банке.

Впрочем, иногда участники валютных сделок смогут перекладывать издержки резервирования друг на друга. Например, когда средства замораживаются под кредитный договор или под договор займа. Если, передавая заемные средства, кредитор понесет какие-то дополнительные расходы, то он легко сможет переложить их на должника, увеличив процентную ставку по кредиту.

В целом же резервирование - дело довольно обременительное. Вот лишь примерный перечень потерь, которые могут понести участники валютных операций, подпадающих под эту ограничительную меру:

- упущенная выгода при беспроцентном размещении средств;

- издержки по открытию рублевого счета (для нерезидентов), банковские сборы и комиссии;

- упущенная выгода при снижении курса рубля к иностранной валюте;

- удорожание зарубежных кредитных ресурсов;

- отвлечение собственных оборотных средств на длительный (до 2 лет) срок без адекватного отражения в налоговом учете.

Трудности могут возникнуть и в том случае, если участник валютной сделки захочет сменить банк. Инструкцией предусмотрено, что вернуть клиенту сумму резервирования может лишь тот банк, который переводил ее на счет в Центральный банк РФ (п. 3.8).

Таким образом, если компания перейдет в другой банк, то сумма возврата должна будет пройти еще через одни руки. Помимо лишних комиссионных в этой ситуации клиент рискует вообще потерять свои деньги - например, если исполняющий банк станет неплатежеспособным.

Как определить сумму резервирования

Сумму резервирования участники валютных операций должны рассчитать самостоятельно (п. 1.4). Если в сделке участвует посредник (комиссионер, агент, поверенный), то эта обязанность возлагается на него (п. 1.2).

Рассмотрим общую схему расчета на условных примерах.

Пример 1

Предположим, что резервирование введено по внешнеторговым операциям с отсрочкой платежа. Установлено, что резерв создается в размере 50 процентов от стоимости контракта, а срок резервирования составляет 2 года.

Российская компания - экспортер отгружает товар нерезиденту на сумму 250 000 долл. США. Контрактом предусмотрена отсрочка платежа на 2 года с момента поставки. Товар пересек таможенную границу РФ 31 августа 2004 года.

Срок зачисления резерва на отдельный счет наступает через 180 дней - 27 февраля 2005 года. Допустим, что курс доллара на эту дату составляет 29,5 руб./USD. Сумма резервирования будет равна:

250 000 USD х 50% х 29,5 руб./USD = 3 687 500 руб.

Зачисление средств на отдельный счет в исполняющем банке отражается проводкой:

Дебет 55 субсчет "Резервирование средств по валютным операциям" Кредит 51

- 3 687 500 руб. - перечислена сумма резервирования.

Пример 2

Предположим, что резервирование введено для российских организаций, которые получают заемные средства от зарубежных кредиторов. Установлено, что резерв создается в размере 20 процентов от суммы займа, а срок резервирования составляет 1 год.

Российская компания привлекает кредит иностранного банка на общую сумму 2 000 000 долл. США. Кредит предоставляется траншами по 250 000 долл. ежеквартально.

Первый транш зачислен на специальный счет 15 сентября 2004 года. Тогда же наступает и срок создания резерва. Допустим, что курс доллара на эту дату составляет 29,2 руб./USD. Сумма резервирования будет равна:

250 000 USD х 20% х 29,2 руб./USD = 1 460 000 руб.

Такой расчет бухгалтеру придется делать каждый раз при получении очередного транша. Меняться будет только валютный курс.

Перед зачислением суммы резервирования на отдельный счет участник валютной операции должен будет заполнить бланк заявления. Единой формы заявления нет, в инструкции указаны лишь обязательные реквизиты, которые должны присутствовать в этом документе (п. 2.3). Среди них - сведения о клиенте, код валютной операции и т.п. Заявление составляется в двух экземплярах. Один из них банк возвращает организации.

Обратите внимание: резерв считается созданным в тот день, когда исполняющий банк примет от клиента заявление о резервировании и платежное поручение на зачисление необходимой суммы (п.2.9). Основным доказательством того, что требование о резервировании выполнено, станет возвращенный клиенту экземпляр заявления. Поэтому нужно проследить, чтобы он имел регистрационный номер, был подписан ответственным должностным лицом и заверен печатью исполняющего банка.

Несколько слов о возврате

Участнику валютной операции сумму резервирования возвращает исполняющий банк. Но перед этим он должен получить ее из Центробанка. Межбанковские операции проводятся на основании специального расчета (п. 3.1), к составлению которого клиентов привлекать не будут. Бухгалтеру нужно помнить лишь одно: не позже 12 часов того дня, когда срок резервирования истекает, необходимая сумма должна поступить в исполняющий банк, и в этот же день исполняющий банк обязан перечислить ее клиенту.

Возможен и досрочный возврат зарезервированной суммы (п. 4.1). Например, если иностранный партнер рассчитается по экспортному контракту до того, как истечет срок резервирования. В этом случае основания для того, чтобы замораживать средства фирмы на отдельном счете, исчезают.

Инициировать досрочный возврат должен тот, кто создавал резерв. Для этого в исполняющий банк нужно подать заявление (единой формы тоже нет) и приложить к нему документы, подтверждающие, что условия, из-за которых создавался резерв, выполнены. Например, банковскую выписку, которая свидетельствует о досрочном поступлении выручки по контракту.

Обратите внимание: резервирование не является обеспечением или гарантией исполнения валютной операции. Поэтому даже если договор будет выполнен не полностью (например, если зарубежный покупатель не рассчитается по контракту), по истечении установленного срока зарезервированная сумма должна быть возвращена клиенту в полном объеме.

Можно ли отказаться от резервирования

По характеру воздействия на участников валютных операций резервирование неоднородно. На практике этот способ валютного контроля будет иметь три формы:

- "жесткую" - операция блокируется до тех пор, пока не истечет срок резервирования;

- "простую" - операцию невозможно совершить, пока резерв не создан;

- "мягкую" - операция проводится независимо от того, создан резерв или нет.

Разумеется, самой неприятной является первая форма резервирования. Фактически она запрещает проводить валютную операцию до того, как нужная сумма будет зарезервирована и "пролежит" положенный срок на счете в Центробанке (п. 7.2).

"Жесткое" резервирование может действовать в отношении:

- операций с внешними ценными бумагами;

- операций, связанных с покупкой валюты;

- операций, по которым резервирование вводится "в нагрузку" к специальным счетам.

Однако заблокировать можно далеко не все валютные сделки. В частности, "жесткий" режим не подходит для внешнеторговых операций с отсрочкой платежа.

Кроме того, его нельзя применять, когда закон разрешает вносить сумму резервирования в день совершения операции. Например, если резидент получает кредит из-за рубежа, а нерезидент продает иностранную валюту. В таких случаях применяется так называемое "мягкое" резервирование. Но уклоняться от него мы все же не советуем: возможны серьезные административные штрафы. Правда, пока в статье 15.25 Административного кодекса термин "резервирование" отсутствует. Поэтому наказывать предприятия можно будет только тогда, когда депутаты приведут эту статью в соответствие с новым законом о валютном регулировании.

В остальных ситуациях будет действовать "простое" резервирование. То есть, если требование о резервировании выполнено не полностью, банк проведет валютную операцию на сумму, пропорциональную внесенному резерву (п. 7.4). Следовательно, если вообще отказаться от резервирования, то сделка попросту сорвется.

И.В. Хаменушко,

партнер юридической фирмы

"Пепеляев, Гольцблат и партнеры",

к.ю.н.

"Нормативные акты для бухгалтера", N 14, июль 2004 г.