Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 26 июля 2004 г. N КА-А40/6247-04 Страховые взносы не начисляются на суммы, выплачиваемые в возмещение дополнительных расходов, связанных с выполнением работниками трудовых обязанностей (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа
от 26 июля 2004 г. N КА-А40/6247-04
(извлечение)

Решением от 15.04.2004 частично удовлетворено заявленное требование закрытого акционерного общества "Московский завод "Изолятор им. А.Баркова" к Инспекции МНС РФ N 43 по САО г. Москвы о признании недействительным решения ИМНС РФ N 43 за N 103 от 21.07.03 о привлечении ЗАО "Московский завод "Изолятор им. А.Баркова" в части привлечения к налоговой ответственности по п. 1 ст. 126 НК РФ в виде взыскания штрафа в сумме 500 руб., в части привлечения к налоговой ответственности по п. 1 ст. 123 НК РФ за неправомерное неперечисление в бюджет налога на доходы физических лиц в виде взыскания штрафа в сумме 386 руб. 40 коп., в части доначисления единого социального налога с денежных сумм, уплаченных в 2002 г. в возмещение сверхнормативных командировочной расходов, соответствующих пени и штрафа по ст. 122 НК РФ, в части привлечения к налоговой ответственности по п. 2 ст. 120 НК РФ за 2001-2002 г.г., в части доначисления страховых взносов в ПФ РФ, ФСС РФ, ФФОМС и ТФОМС - с денежных сумм, перечисленных в оплату образовательных услуг в 2000 г. и страховых взносов в ФСС РФ, ФФОМС и ТФОМС с денежных сумм, уплаченных за счет собственных средств за оздоровительные услуги пансионата "Высотка" по программе "Мать-дитя", соответствующих пени и налоговых санкций. В остальной части заявленных требований отказано.

Законность и обоснованность решения суда проверяется в порядке ст. 284 АПК РФ в связи с кассационными жалобами Общества, в которой оно просит решение суда изменить, признать оспариваемое решение недействительным в части доначисления Единого социального налога с денежных сумм, уплаченных за путевки в санаторий и оздоровительные лагеря, за образовательные услуги, за сверхнормативные командировочные расходы, пени и штрафа за просрочку уплаты ЕСН по п. 1 ст. 122 НК РФ, ссылаясь на п. 4 ст. 236 НК РФ в редакции ФЗ N 166-ФЗ от 29.12.2000, действующей в 2001 году, а также Инспекции, в которой она просит отменить решение суда в части удовлетворенных требований, касающихся штрафа на п. 1 ст. 123 НК РФ и в части доначисления страховых взносов в ПФ РФ, ФСС РФ, ФФОМС и ТФОМС с денежных сумм, перечисленных в оплату образовательных услуг в 2000 г. и в удовлетворении заявленных требований отказать.

Изучив материалы дела, доводы кассационной жалобы, выслушав представителей сторон, суд кассационной инстанции считает, что решение суда в части кассационной жалобы Общества удовлетворить в части кассационной жалобы налогового органа - отказать.

Как следует из материалов дела и установлено судом, Общество привлечено к штрафу в сумме 500 руб. по п. 1 ст. 126 НК РФ за непредставление сведений о доходах, полученных нотариусами в 2000-2002 г.г.

Вывод суда о том, что Общество в силу ст. 24 НК РФ не является агентом в отношении нотариусов, которые самостоятельно исчисляют и уплачивают налоги, соответствует материалам дела, согласно которым нотариус в трудовых отношениях с Обществом не состоял.

В части доначисления страховых взносов в ПФ РФ, ФСС РФ, ФФОМС и ТФОМС с денежных сумм, перечисленных в оплату образовательных услуг в 2000 году, работникам завода, доначисления пени и привлечения к ответственности по ст. 122, ст. 123 НК РФ за неперечисление страховых взносов, подлежащих перечислению в 2000 году, решение налогового органа обоснованно признано недействительным, поскольку решение налогового органа не соответствует Перечню, утвержденному Постановлением Правительства РФ N 765 от 07.07.99 и N 546 от 07.05.97, согласно которым страховые взносы не начисляются на суммы, выплачиваемые в возмещение дополнительных расходов, связанных с выполнением работниками трудовых обязанностей.

Согласно разъяснению (в редакции Постановления Правительства РФ от 23.09.99 N 118 к дополнительным расходам по п. 10 перечня относятся расходы по оплате обучения работников в связи с производственной необходимостью: по подготовке (переподготовке) кадров, повышению квалификации работников на основании договоров между организациями и учебными (образовательными) учреждениями.

ГАРАНТ:

По-видимому, в предыдущем абзаце имеется в виду постановление ПФР от 23.09.99 N 188

Заявителем представлены договоры с образовательными учреждениями (л.д. 40-75 т. 1).

Таким образом, заявителем представлены такие договоры и доказано, что работники заявителя обучались без отрыва от производства и после окончания они назначались на должность в соответствии с полученным образованием.

Суд кассационной инстанции считает, что по данному основанию страховые взносы во внебюджетные фонды начислены в 2000 г. неправомерно, а также неправомерно начислены пени и штрафные санкции. Аналогичный вывод суд сделан и по другим фондам.

Что касается доначисления единого социального налога с сумм, уплаченных за санаторные путевки и оздоровительные лагеря, за образовательные услуги, за сверхнормативные командировочные расходы за счет средств чистой прибыли, то решение суда подлежит изменению, поскольку в соответствии с требованиями п. 4 ст. 236 НК РФ в редакции Федерального закона от 29.12.2000 N 166-ФЗ, действующими в 2001 году, указанные в пунктах 1 и 2 настоящей статьи, выплаты не признаются объектом налогообложения, если они производятся за счет средств, остающихся в распоряжении организации после уплаты налога на доходы организации.

При этом налоговым органом не отрицается то обстоятельство, что выплаты производились за счет чистой прибыли.

Ссылка налогового органа на п. 4 ст. 237 НК РФ являются необоснованной, поскольку данная норма права регулирует иные отношения и не является основанием для неприменения п. 4 ст. 236 НК РФ.

Руководствуясь ст.ст. 284-289 АПК РФ, суд постановил:

решение от 15.04.2004 по делу N А40-46734/03-33-530 Арбитражного суда г. Москвы изменить. Признать незаконным решение ИМНС РФ N 43 N 103 от 21.0.2003 в части доначисления единого социального налога с денежных сумм, уплаченных за путевки в санаторий и оздоровительные лагеря, за образовательные услуги, за сверхнормативные командировочные расходы, пени и штрафных санкций за просрочку уплаты единого социального налога по п. 1 ст. 122 НК РФ.

В остальной части решение оставить без изменения, кассационную жалобу ИМНС РФ N 43 по САО г. Москвы - без удовлетворения.