Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 7 июля 2020 г. N 03-11-11/58914 О применении в 2020 г. системы налогообложения в виде ЕНВД в отношении предпринимательской деятельности по розничной реализации лекарственных препаратов, не подлежащих обязательной маркировке средствами идентификации, в том числе контрольными (идентификационными) знаками

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 7 июля 2020 г. N 03-11-11/58914

Департамент налоговой политики, рассмотрел обращение и по вопросам, относящимся к компетенции Департамента, сообщает следующее.

Согласно статье 346 ²⁷ Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) с 1 января 2020 года реализация лекарственных препаратов, подлежащих обязательной маркировке средствами идентификации, в том числе контрольными (идентификационными) знаками в соответствии с Федеральным законом от 12.04.2010 N 61-ФЗ "Об обращении лекарственных средств" (далее - Федеральный закон N 61-ФЗ) для целей главы 26 ³ Кодекса к розничной торговле не относится.

При этом в соответствии с частью 7 ¹ статьи 67 Федерального закона N 61-ФЗ, лекарственные препараты для медицинского применения, предназначенные для обеспечения лиц, больных гемофилией, муковисцидозом, гипофизарным нанизмом, болезнью Гоше, злокачественными новообразованиями лимфоидной, кроветворной и родственных им тканей, рассеянным склерозом, лиц после трансплантации органов и (или) тканей, произведенные до 31 декабря 2019 года, а также иные лекарственные препараты для медицинского применения, произведенные до 1 июля 2020 года, подлежат хранению, перевозке, отпуску, реализации, передаче, применению без нанесения средств идентификации до истечения срока их годности.

Таким образом, налогоплательщики не вправе применять систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее - ЕНВД) только в отношении розничной реализации лекарственных препаратов, подлежащих в соответствии с Федеральным законом N 61-ФЗ обязательной маркировке средствами идентификации, в том числе контрольными (идентификационными) знаками.

Учитывая изложенное, в отношении предпринимательской деятельности по розничной реализации лекарственных препаратов, не подлежащих обязательной маркировке средствами идентификации, в том числе контрольными (идентификационными) знаками, в 2020 году налогоплательщики вправе применять ЕНВД.

Одновременно сообщаем, что в соответствии с частью 8 статьи 5 Федерального закона от 29 июня 2012 года N 97-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и статью 26 Федерального закона "О банках и банковской деятельности" положения главы 26 ³ "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" части второй Кодекса не применяются с 1 января 2021 года.

Вместе с тем Федеральным законом от 01.04.2020 N 102-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" статья 346 ²⁵ Кодекса дополнена пунктом 2 ², исходя из которого, налогоплательщики, применявшие ЕНВД до перехода на упрощенную систему налогообложения (далее - УСН) с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, вправе учесть произведенные до перехода на УСН расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, которые учитываются по мере реализации указанных товаров в соответствии с подпунктом 2 пункта 2 статьи 346 ¹⁷ Кодекса.

На основании пункта 2 статьи 346 ²⁰ Кодекса для налогоплательщиков, перешедших на УСН с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, законами субъектов Российской Федерации могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15 процентов в зависимости от категорий налогоплательщиков.

Таким образом, решение вопроса о снижении налоговой ставки в связи с применением УСН делегировано законодательным (представительным) органам государственной власти субъектов Российской Федерации.

Заместитель директора Департамента

Р.А. Саакян