Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 29 декабря 2020 г. N 03-07-08/115455
Вопрос: ПАО (далее - Компания) просит предоставить разъяснения о порядке применения п. 9 ст. 167 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) при определении момента возникновения налоговой базы при реализации товара на экспорт в условиях принятых на территории Российской Федерации мер по противодействию распространения новой коронавирусной инфекции (COVID-19).
Согласно п. 1 ст. 167 НК РФ по общему правилу моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из следующих дат: день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав либо день предоплаты.
Вместе с тем при реализации товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта, п. 9 ст. 167 НК РФ установлены особенности, согласно которым в данном случае моментом определения налоговой базы является последнее число квартала, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ, подтверждающий обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов (пп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ). Указанный пакет документов предоставляется налогоплательщиком в течение 180 календарных дней с момента помещения товаров под таможенную процедуру экспорта, то есть со дня проставления отметки "Выпуск разрешен" в таможенной декларации.
Во исполнение обязательств в рамках военно-технического сотрудничества и в соответствии с условиями международного контракта Компанией на территории Российской Федерации иностранному заказчику было передано право собственности на товар (воздушные суда) до момента помещения под таможенную процедуру экспорта.
В то же время сторонами международного контракта достигнуто соглашение о временном приостановлении поставки (отгрузки) самолетов летным эшелоном за пределы территории РФ по основаниям:
1. проведение на самолетах обучения специалистов инозаказчика на территории Российской Федерации;
2. передача на временное хранение поставщику до момента отправки.
В связи с отсутствием оформленной международной авианакладной налоговая база по НДС по ставке 0 процентов Компанией не определена.
С учетом изложенного просим разъяснить, на какую дату следует определить налоговую базу по НДС при реализации самолетов, предназначенных для поставки на экспорт, если право собственности передано иностранному заказчику на территории РФ, а экспорт временно не состоялся по обозначенным двум причинам?
Вправе ли Компания в данном случае, руководствуясь позицией Минфина РФ, изложенной в письмах от 12.01.2017 N 03-07-08/630, от 22.02.2018 N 03-07-08/11188, определить налоговую базу по НДС в специальном порядке, по п. 9 ст. 167 НК РФ, вне зависимости от состоявшегося перехода права собственности на товары на территории РФ?
Ответ: В связи с письмом по вопросу применения налога на добавленную стоимость в отношении реализуемых российской организацией иностранному покупателю товаров, право собственности на которые переходит на территории Российской Федерации до момента помещения под таможенную процедуру экспорта, Департамент налоговой политики сообщает, что в соответствии с Регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 15 июня 2012 г. N 82н, обращения организаций по оценке конкретных хозяйственных ситуаций в Минфине не рассматриваются и консультационные услуги не оказываются.
Одновременно сообщаем, что в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при реализации товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта, налогообложение налогом на добавленную стоимость производится по ставке в размере 0 процентов при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165 Кодекса.
Согласно пункту 9 статьи 167 Кодекса при реализации товаров, вывезенных с территории Российской Федерации в таможенной процедуре экспорта, моментом определения налоговой базы является последнее число квартала, в котором собран полный пакет документов, подтверждающих обоснованность применения нулевой ставки налога на добавленную стоимость. В случае н
