Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 29 декабря 2020 г. N 03-07-08/115455 О применении НДС в отношении реализуемых российской организацией иностранному покупателю товаров, право собственности на которые переходит на территории РФ до момента помещения под таможенную процедуру экспорта

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 29 декабря 2020 г. N 03-07-08/115455

ГАРАНТ:

См. справку "Коронавирус COVID-19"

Вопрос: ПАО (далее - Компания) просит предоставить разъяснения о порядке применения п. 9 ст. 167 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) при определении момента возникновения налоговой базы при реализации товара на экспорт в условиях принятых на территории Российской Федерации мер по противодействию распространения новой коронавирусной инфекции (COVID-19).

Согласно п. 1 ст. 167 НК РФ по общему правилу моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из следующих дат: день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав либо день предоплаты.

Вместе с тем при реализации товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта, п. 9 ст. 167 НК РФ установлены особенности, согласно которым в данном случае моментом определения налоговой базы является последнее число квартала, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ, подтверждающий обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов (пп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ). Указанный пакет документов предоставляется налогоплательщиком в течение 180 календарных дней с момента помещения товаров под таможенную процедуру экспорта, то есть со дня проставления отметки "Выпуск разрешен" в таможенной декларации.

Во исполнение обязательств в рамках военно-технического сотрудничества и в соответствии с условиями международного контракта Компанией на территории Российской Федерации иностранному заказчику было передано право собственности на товар (воздушные суда) до момента помещения под таможенную процедуру экспорта.

В то же время сторонами международного контракта достигнуто соглашение о временном приостановлении поставки (отгрузки) самолетов летным эшелоном за пределы территории РФ по основаниям:

1. проведение на самолетах обучения специалистов инозаказчика на территории Российской Федерации;

2. передача на временное хранение поставщику до момента отправки.

В связи с отсутствием оформленной международной авианакладной налоговая база по НДС по ставке 0 процентов Компанией не определена.

С учетом изложенного просим разъяснить, на какую дату следует определить налоговую базу по НДС при реализации самолетов, предназначенных для поставки на экспорт, если право собственности передано иностранному заказчику на территории РФ, а экспорт временно не состоялся по обозначенным двум причинам?

Вправе ли Компания в данном случае, руководствуясь позицией Минфина РФ, изложенной в письмах от 12.01.2017 N 03-07-08/630, от 22.02.2018 N 03-07-08/11188, определить налоговую базу по НДС в специальном порядке, по п. 9 ст. 167 НК РФ, вне зависимости от состоявшегося перехода права собственности на товары на территории РФ?

Ответ: В связи с письмом по вопросу применения налога на добавленную стоимость в отношении реализуемых российской организацией иностранному покупателю товаров, право собственности на которые переходит на территории Российской Федерации до момента помещения под таможенную процедуру экспорта, Департамент налоговой политики сообщает, что в соответствии с Регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 15 июня 2012 г. N 82н, обращения организаций по оценке конкретных хозяйственных ситуаций в Минфине не рассматриваются и консультационные услуги не оказываются.

Одновременно сообщаем, что в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при реализации товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта, налогообложение налогом на добавленную стоимость производится по ставке в размере 0 процентов при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165 Кодекса.

Согласно пункту 9 статьи 167 Кодекса при реализации товаров, вывезенных с территории Российской Федерации в таможенной процедуре экспорта, моментом определения налоговой базы является последнее число квартала, в котором собран полный пакет документов, подтверждающих обоснованность применения нулевой ставки налога на добавленную стоимость. В случае непредставления указанных документов в установленный 180-дневный срок налог на добавленную стоимость подлежит уплате в бюджет за налоговый период, на который приходится дата отгрузки товаров.

В связи с этим, в случае, если реализованные российской организацией иностранному покупателю товары, право собственности на которые переходит на территории Российской Федерации до момента помещения под таможенную процедуру экспорта, не вывозятся с территории Российской Федерации, а используются или хранятся на территории Российской Федерации, налоговая база при реализации таких товаров определяется на основании пункта 1 статьи 167 Кодекса на день отгрузки (передачи) товаров. При этом реализация товаров подлежит налогообложению налогом на добавленную стоимость на основании положений пунктов 2 и 3 статьи 164 Кодекса по ставке в размере 20 (10) процентов.

В то же время нормы статьей 167 Кодекса предусматривают возможность применения нулевой ставки налога на добавленную стоимость в отношении указанных товаров в случае их последующего вывоза за пределы территории Российской Федерации в таможенной процедуре экспорта при условии представления в налоговый орган документов, предусмотренных статьей 165 Кодекса.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

Н.А. Кузьмина