Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 30 декабря 2020 г. N 03-08-05/116499 О налогообложении доходов от погашения паев открытых паевых инвестиционных фондов, структура активов которых состоит из обращающихся акций и облигаций российских и иностранных компаний

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 30 декабря 2020 г. N 03-08-05/116499

Департамент налоговой политики рассмотрел обращение по вопросу применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и сообщает следующее.

Согласно пункту 3 статьи 33 Федерального закона от 29.11.2001 N 156-ФЗ "Об инвестиционных фондах" (далее - Закон) требования к составу активов паевого инвестиционного фонда определяются в его инвестиционной декларации, содержащейся в правилах доверительного управления этим паевым инвестиционным фондом, которые подлежат обязательной регистрации в порядке, установленном Банком России (статья 19 Закона).

Статьей 34 Закона установлено, что требования к структуре активов паевых инвестиционных фондов устанавливаются нормативными актами Банка России.

В соответствии с пунктом 1 статьи 14 Закона инвестиционный пай открытого паевого инвестиционного фонда удостоверяет также право владельца этого пая требовать от управляющей компании погашения инвестиционного пая и выплаты в связи с этим денежной компенсации, соразмерной приходящейся на него доле в праве общей собственности на имущество, составляющее этот фонд, в любой рабочий день.

Согласно пункту 1 статьи 25 Закона выплата денежной компенсации в связи с погашением инвестиционных паев осуществляется за счет денежных средств, составляющих паевой инвестиционный фонд.

В соответствии с нормами статьи 247 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, являются полученные через эти постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов, а для иных иностранных организаций - доходы, полученные от источников в Российской Федерации, определяемые в соответствии со статьей 309 Кодекса.

В соответствии с пунктом 4 статьи 26 Закона сумма денежной компенсации, подлежащей выплате в связи с погашением инвестиционного пая, в том числе в соответствии с подпунктом 1 пункта 4 статьи 14.1 Закона, по общему правилу определяется исходя из расчетной стоимости инвестиционного пая.

Согласно пункту 6 статьи 26 Закона расчетная стоимость инвестиционного пая определяется в соответствии с нормативными актами Банка России путем деления стоимости чистых активов паевого инвестиционного фонда, рассчитанной на день не ранее дня приема заявок на приобретение, заявок на погашение или заявок на обмен инвестиционных паев, на количество инвестиционных паев, указанное в реестре владельцев инвестиционных паев этого паевого инвестиционного фонда на тот же день.

Пункт 1 статьи 309 Кодекса предусматривает перечень доходов иностранной организации, не осуществляющей предпринимательской деятельности на территории Российской Федерации, подлежащих налогообложению в Российской Федерации у источника выплаты дохода.

В связи с тем, что доходы от погашения паев открытых паевых инвестиционных фондов, структура активов которых состоит из обращающихся акций и облигаций российских и иностранных компаний, нельзя однозначно отнести ни к одному из видов доходов, перечисленных в подпунктах 1-9.1 пункта 1 статьи 309 Кодекса, при налогообложении указанного дохода следует применять пункт 10 пункта 1 статьи 309 Кодекса.

Одновременно с этим отмечаем, что налогообложение доходов от продажи паев открытых паевых инвестиционных фондов, структура активов которых состоит из обращающихся акций и облигаций российских и иностранных компаний, осуществляется в порядке, установленном пунктом 2 статьи 309 Кодекса.

При этом порядок налогообложения указанных доходов регулируется также с учетом норм соглашений об избежании двойного налогообложения между Российской Федерацией и иностранным государством (в случае наличия) в силу норм статьи 7 Кодекса.

Настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

А.А. Смирнов