Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 12 ноября 2020 г. N 03-12-13/98887 О прекращении обязанности по уплате НДС при утрате статуса индивидуального предпринимателя

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 12 ноября 2020 г. N 03-12-13/98887

Департамент налоговой политики, рассмотрев обращения, сообщает следующее.

Предпринимательская деятельность может осуществляться только лицами, зарегистрированными в установленном порядке. За нарушение установленного порядка осуществления предпринимательской деятельности законодательством Российской Федерации предусмотрена административная и уголовная ответственность (статья 14 ¹ Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях, статья 171 Уголовного кодекса Российской Федерации).

В соответствии с пунктом 1 статьи 216 Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" (далее - Федеральный закон N 127-ФЗ) с момента принятия арбитражным судом решения о признании индивидуального предпринимателя банкротом и о введении реализации имущества гражданина утрачивает силу государственная регистрация гражданина в качестве индивидуального предпринимателя, а также аннулируются выданные ему лицензии на осуществление отдельных видов предпринимательской деятельности.

Вместе с тем согласно пункту 5 статьи 213 ²⁵ Федерального закона N 127-ФЗ с даты признания гражданина банкротом все права в отношении имущества, составляющего конкурсную массу, в том числе на распоряжение им, осуществляются только финансовым управляющим от имени гражданина и не могут осуществляться гражданином лично.

Согласно пункту 1 статьи 143 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) плательщиками налога на добавленную стоимость являются организации и индивидуальные предприниматели. Физические лица, не обладающие статусом индивидуального предпринимателя, плательщиками данного налога не признаются. Утратив статус индивидуального предпринимателя, должник перестает быть плательщиком налога на добавленную стоимость. Аналогичная позиция содержится в абзаце втором пункта 2 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 25.01.2013 N 11 "Об уплате налога на добавленную стоимость при реализации имущества должника, признанного банкротом".

Таким образом, утратив статус индивидуального предпринимателя, гражданин не может признаваться плательщиком налога на добавленную стоимость. При этом на финансового управляющего обязанность по уплате налога на добавленную стоимость законодательством не возложена.

Также обращаем внимание, что вопрос исчисления и уплаты налогов и сборов при сдаче в аренду имущества физического лица разрешается в каждом конкретном случае исходя из организационно-правового статуса арендатора с учетом положений глав 21 и 23 Кодекса и правовой позиции Верховного Суда Российской Федерации, изложенной в определении от 20.07.2018 N 16-КГ18-17.

Заместитель директора Департамента

Н.А. Кузьмина