Письмо Минфина России от 12 августа 2020 г. N 03-11-10/70698 О применении системы налогообложения в виде ЕНВД и патентной системы налогообложения в отношении предпринимательской деятельности по розничной реализации товаров, подлежащих обязательной маркировке

Письмо Минфина России от 12 августа 2020 г. N 03-11-10/70698

В связи с письмом по вопросу применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее - ЕНВД) и патентной системы налогообложения (далее - ПСН) в отношении предпринимательской деятельности по розничной реализации товаров, подлежащих обязательной маркировке, Министерство финансов Российской Федерации сообщает следующее.

В соответствии со статьями 346 ²⁶ и 346 ⁴³ Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) система налогообложения в виде ЕНВД и ПСН могут применяться налогоплательщиками в отношении предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли.

Пунктом 58 и подпунктом "б" пункта 59 статьи 2 Федерального закона от 29.09.2019 N 325-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 325-ФЗ) внесены изменения в статьи 346 ²⁷ и 346 ⁴³ Кодекса, согласно которым в целях ЕНВД и ПСН к розничной торговле не относится реализация лекарственных препаратов, подлежащих обязательной маркировке средствами идентификации, в том числе контрольными (идентификационными) знаками в соответствии с Федеральным законом от 12.04.2010 года N 61-ФЗ "Об обращении лекарственных средств", обувных товаров и предметов одежды, принадлежностей к одежде и прочих изделий из натурального меха, подлежащих обязательной маркировке средствами идентификации, в том числе контрольными (идентификационными) знаками по перечню кодов Общероссийского классификатора продукции по видам экономической деятельности и (или) по перечню кодов товаров в соответствии с Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза, определяемых Правительством Российской Федерации.

Объектом налогообложения для применения ЕНВД признается вмененный доход налогоплательщика, а для применения ПСН потенциально возможный к получению годовой доход налогоплательщика.

Информационный ресурс товаров, подлежащих маркировке контрольными (идентификационными) знаками, позволяет получать сведения о доходах налогоплательщиков в оперативном режиме и применение указанных специальных налоговых режимов в отношении доходов от реализации указанных товаров представляется экономически необоснованным, так как позволяет минимизировать налоговые платежи.

Предложение об исключении пункта 58 и подпункта "б" пункта 59 из статьи 2 Федерального закона N 325-ФЗ приведет к выпадающим доходам бюджетов бюджетной системы Российской Федерации.

При этом статьей 31 Бюджетного кодекса Российской Федерации указывается на недопустимость введения в действие в течение текущего финансового года органами государственной власти и органами местного самоуправления изменений бюджетного законодательства Российской Федерации и (или) законодательства о налогах и сборах, законодательства о других обязательных платежах, приводящих к увеличению расходов и (или) снижению доходов других бюджетов бюджетной системы Российской Федерации без внесения изменений в законы (решения) о соответствующих бюджетах, предусматривающих компенсацию увеличения расходов, снижения доходов.

Кроме того, в соответствии с частью 8 статьи 5 Федерального закона от 29.06.2012 N 97-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и статью 26 Федерального закона "О банках и банковской деятельности" положения главы 26 ³ Кодекса не применяются с 1 января 2021 года.

Одновременно следует отметить, что в настоящее время в отношении предпринимательской деятельности по реализации товаров, относящейся к розничной торговле, в целях глав 26 ³ и 26 ⁵ Кодекса, налогоплательщик вправе применять ЕНВД или ПСН, а в отношении предпринимательской деятельности по реализации товаров, не признаваемой розничной торговлей, - общий режим налогообложения или упрощенную систему налогообложения.

Учитывая изложенное, указанное предложение не поддерживается.

А.В. Дроздов