Вопрос: Какими нормативными документами следует руководствоваться для классификации видов ремонта ОС? Как определить, к текущему или капитальному ремонту относятся работы? Какой порядок учета формирования резерва расходов на ремонт предусмотрен для целей бухгалтерского и налогового учета? Существуют ли ограничения в части стоимости запасных частей, относимых к расходам на ремонт? (Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 33, август 2004 г.)

Какими нормативными документами следует руководствоваться для классификации видов ремонта ОС? Как определить, к текущему или капитальному ремонту относятся работы? Какой порядок учета формирования резерва расходов на ремонт предусмотрен для целей бухгалтерского и налогового учета? Существуют ли ограничения в части стоимости запасных частей, относимых к расходам на ремонт?

Восстановление ОС может осуществляться посредством ремонта, а также модернизации и реконструкции (п. 26 ПБУ 6/01). Согласно п. 27 ПБУ 6/01 затраты на восстановление объекта ОС отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся. При этом затраты на модернизацию и реконструкцию объекта ОС после их окончания могут увеличивать первоначальную стоимость такого объекта, если в результате этих работ улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные показатели функционирования (срок полезного использования, мощность, качество применения и т.п.) объекта ОС.

Сказано, что определения видов ремонта, в т.ч. капитального, не регулируются законодательством о бухгалтерском учете. Основанием для этого являются соответствующие документы, разработанные техническими службами организаций в рамках системы планово-предупредительных ремонтов (Письмо Минфина России от 14.01.2004 N 16-00-14/10).

Какие нормативные документы может использовать организация при самостоятельной разработке технической документации? Это ведомственные нормы, которые в настоящее время продолжают действовать.

Примерные перечни работ по текущему и капитальному ремонту производственных зданий и сооружений приведены в Положении о проведении планово-предупредительного ремонта производственных зданий и сооружений (утв. постановлением Госстроя СССР от 29.12.73 N 279). При ремонте жилых зданий, объектов коммунального и социально-культурного назначения следует учитывать понятия, приведенные в Положении, утв. Приказом Госкомархитектуры РФ при Госстрое СССР от 23.11.88 N 312 (Ведомственные строительные нормы - ВСН 58-88 (р). При разработке внутренней документации также можно использовать Инструкцию о составе, порядке разработки, согласования и утверждения проектно-сметной документации на капитальный ремонт жилых зданий, утв. постановлением Государственного комитета РФ по строительству и жилищно-коммунальному комплексу от 17.12.99 N 79, и Методические указания по определению стоимости строительной продукции на территории РФ (МДС 81-1.99), утв. постановлением Госстроя России от 26.04.99 N 31.

Согласно п. 69 Методических указаний по бухгалтерскому учету ОС, утв. Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н, в целях равномерного включения предстоящих расходов на ремонт ОС в издержки производства или обращения отчетного периода организация может создавать резерв расходов на ремонт ОС (в т.ч. арендованных). При образовании такого резерва в издержки производства (обращения) включается сумма отчислений, определяемая исходя из сметной стоимости ремонта.

Для обобщения информации о состоянии и движении сумм, зарезервированных в целях равномерного включения в затраты на производство расходов на ремонт ОС, Планом счетов предназначен счет 96 "Резервы предстоящих расходов". Резервирование сумм для проведения ремонтов ОС отражается по кредиту счета 96 в корреспонденции с дебетом счетов учета затрат, например с дебетом счета 20 "Основное производство". Использование резерва отражается по дебету счета 96 в корреспонденции с соответствующими счетами (в зависимости от вида затрат и способа проведения ремонта).

При составлении бухгалтерской отчетности остатки средств, зарезервированных на проведение ремонта ОС, показываются в бухгалтерском балансе в группе статей "Резервы предстоящих расходов" (п. 58 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утв. Приказом Минфина России от 28.06.2000 N 60н*(1)).

Правильность образования и использования сумм резерва периодически (на конец года обязательно) проверяется по данным смет, расчетов и т.п. и при необходимости корректируется (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета организаций, утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н). При инвентаризации резерва расходов на ремонт ОС излишне зарезервированные суммы в конце отчетного года сторнируются и отражаются в бухгалтерском учете методом красного сторно по дебету счета учета затрат на производство (расходов на продажу) в корреспонденции с кредитом счета 96 (п. 69 Методических указаний). Когда окончание ремонтных работ по объектам с длительным сроком их производства и существенным объемом указанных работ происходит в следующем за отчетным году, остаток резерва на ремонт ОС не сторнируется. По окончании указанных ремонтных работ излишне начисленная сумма резерва отражается по дебету счета учета резервов предстоящих расходов (счета 96) в корреспонденции с кредитом счета 91 "Прочие доходы и расходы". При этом выявляются внереализационные доходы.

Порядок учета расходов на ремонт ОС для целей налогообложения прибыли определен ст. 260 и 324 НК РФ.

Обратите внимание!

Если налогоплательщик осуществляет виды деятельности, в отношении которых в соответствии со ст. 274 НК РФ отдельно исчисляется база по налогу на прибыль, то аналитический учет расходов на ремонт ОС для целей налогообложения прибыли ведется по видам производства (п. 3 ст. 324 НК РФ).

Налоговым законодательством, так же как и бухгалтерским, классификация видов ремонта не определена. То есть изложенным выше порядком самостоятельной разработки внутренних норм для классификации вида ремонта организация может руководствоваться и в налоговом учете.

Расходы на ремонт ОС рассматриваются как прочие и признаются для целей налогообложения в отчетном (налоговом) периоде их осуществления в размере фактических затрат всеми налогоплательщиками. При этом следует иметь в виду, что положения указанной редакции ст. 260 НК РФ распространяются на отношения, возникшие с 1 января 2002 г. (ст. 15 Закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ).

Порядок создания резерва на проведение ремонта ОС определен ст. 324 НК РФ. В аналитическом учете налогоплательщик формирует сумму расходов на ремонт ОС с учетом группировки всех осуществленных расходов, включая стоимость запасных частей и расходных материалов, используемых для ремонта, расходов на оплату труда работников, осуществляющих ремонт, и прочих расходов, связанных с ведением указанного ремонта собственными силами, а также с учетом затрат на оплату работ сторонним организациям (п. 1 ст. 324 НК РФ). При образовании резерва предстоящих расходов на ремонт ОС отчисления в него рассчитываются исходя из совокупной стоимости амортизируемых ОС, рассчитанной в порядке, установленном п. 2 ст. 324 НК РФ, и нормативов отчислений, утверждаемых налогоплательщиком самостоятельно в учетной политике для целей налогообложения. Также в ст. 324 НК РФ установлен порядок отражения движения зарезервированных сумм в налоговом учете. Дополнительно порядок формирования и использования резерва расходов на ремонт ОС подробно (с числовым примером) прокомментирован в разд. 5.5.3 Методических рекомендаций, утв. Приказом МНС РФ от 20.12.2002 N БГ-3-02/729.

Организация вправе отнести к расходам на ремонт ОС расходы на приобретение запасных частей, подлежащих замене в соответствии с перечнем выполняемых работ, предусмотренных сметой проводимых ремонтных работ. При этом главой 25 НК РФ не установлены ограничения в части стоимости запасных частей, относимых к расходам на ремонт (Письмо УМНС по г. Москве от 21.07.2003 N 26-12/40516).

Е. Веденина

1 августа 2004 г.

Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 33, август 2004 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) По мнению автора, несмотря на то что Приказ N 60н утратил силу, данным положением можно руководствоваться.