Комментарий к приказу МНС РФ от 15 июня 2004 г. N САЭ-3-04/366 "Об утверждении форм деклараций по налогу на доходы физических лиц и Инструкции по их заполнению" (А.Ю. Зуева, "Нормативные акты для бухгалтера", N 15, август 2004 г.)

Комментарий к приказу МНС РФ от 15 июня 2004 г. N САЭ-3-04/366
"Об утверждении форм деклараций по налогу на доходы
физических лиц и Инструкции по их заполнению"

До начала декларационной кампании за 2004 год еще далеко, но налоговики начали готовиться к ней заблаговременно. Опубликованным приказом МНС России утвердило новые формы деклараций по налогу на доходы физлиц и инструкцию по их заполнению.

В основном поправки коснулись внешнего вида бланков: добавлены некоторые разделы, по-другому сгруппированы отдельные показатели, появились дополнительные требования к оформлению деклараций.

Форм по-прежнему две: N 3-НДФЛ и 4-НДФЛ. Однако их предназначение стало совершенно иным. За прошлый год бланки N 3-НДФЛ заполняли только российские резиденты. Иностранцы и граждане, которые проживали в России менее 183 дней, отчитывались по форме N 4-НДФЛ.

За 2004 год все налогоплательщики, которые обязаны декларировать свои доходы (ст. 227 и 228 НК РФ) либо рассчитывают получить имущественный или социальный вычет, должны будут заполнять форму N 3-НДФЛ.

Что же касается новой формы N 4-НДФЛ, то она разработана исключительно для предпринимателей и граждан, занимающихся частной практикой (нотариусов и адвокатов). Точнее, для тех из них, кто применяет обычную систему налогообложения и продолжает платить подоходный налог. С 1 января 2005 года в этой форме им придется показывать суммы предполагаемых доходов, по которым инспекторы станут определять для них размеры авансовых платежей.

Поскольку общие правила расчета НДФЛ и подачи деклараций в 2004 году не изменились, а в 23-м номере "НА" за прошлый год мы подробно их рассматривали, наш сегодняшний комментарий будет кратким. Мы сравним структуру старой и новой декларации и остановимся на некоторых особенностях, которые требуют дополнительных пояснений.

Что изменилось в форме N 3-НДФЛ

Для начала несколько общих замечаний. Раньше декларация состояла из двух листов (титульный и лист 02) и 11 приложений, в которых расшифровывались отдельные виды доходов и вычетов, влияющих на общую сумму налога.

Новая форма N 3-НДФЛ включает в себя титульный лист, шесть разделов и 10 приложений. В титульном листе вновь появились ячейки, куда по буквам нужно вписывать свою фамилию, имя и отчество. Кроме того, добавилось поле "вид документа", где нужно пометить, какую декларацию человек подает - первичную или уточненную.

Разделы 1 и 2 - сводные. В них обобщаются результаты расчетов по всем видам доходов и определяется итоговая сумма налога, которую вы должны заплатить в бюджет (можете вернуть из бюджета).

Разделы 3-6 предназначены для расчета НДФЛ с доходов, которые облагаются налогом по разным ставкам (13, 35, 30 и 6 процентов).

Изменения, которые коснулись приложений к декларации, мы представили в виде таблицы на стр.98.

Как и прежде, большинству налогоплательщиков не придется заполнять все приложения к декларации. В инспекцию нужно сдавать только те листы, в которых отражены реально полученные доходы, расходы, уменьшающие налоговую базу, и суммы налоговых вычетов. На каждом выбранном листе должна стоять ваша подпись, дата заполнения и сквозной номер. Если какие-то показатели отсутствуют, строки или ячейки заполнять не нужно.

Наименование и краткое содержание приложений к форме N 3-НДФЛ
в декларации о доходах за 2003 год	в декларации о доходах за 2004 год
Приложение А. Доходы от источников в Российской Федерации
Нужно было показывать только те доходы, которые облагались налогом по ставке 13 процентов (кроме до- ходов от предпринимательской дея- тельности и частной практики)	Отражаются все доходы (кроме доходов от предпринимательской деятельности и частной практики). Если применяют- ся разные налоговые ставки, расчеты нужно делать на отдельных листах. Добавились показатели "сумма облага- емого дохода" и "сумма налога к уп- лате"
Приложение Б. Доходы в иностранной валюте	Приложение Б. Доходы от источников за пределами Российской Федерации
Российские резиденты декларировали все доходы, полученные за границей	Изменилось лишь название приложения. Порядок заполнения остался прежним
Приложение В. Доходы от предпринимательской деятельности и частной практики
Предприниматели, нотариусы и граж- дане, которые занимались частной практикой, показывали доходы, об- лагаемые НДФЛ, и суммы профессио- нальных налоговых вычетов	Порядок заполнения не изменился. В отдельный пункт выделены расходы, принимаемые к вычету в пределах 20- процентного норматива (если нет под- тверждающих документов). Появились ячейки, в которых нужно указывать код вида деятельности по ОКВЭД
Приложение Г. Расчет сумм доходов, частично не подлежащих налогообло- жению, и имущественных налоговых вычетов при продаже имущества	Приложение Г. Расчет профессиональ- ных налоговых вычетов по авторским вознаграждениям, вознаграждениям за создание, исполнение или иное ис- пользование произведений науки, ли- тературы и искусства, вознаграждени- ям авторам открытий, изобретений и промышленных образцов
Граждане показывали доходы в виде материальной помощи (подарков, призов, компенсаций от работодате- ля), а также суммы, полученные от продажи личного имущества, в том числе ценных бумаг, расходы на приобретение которых документально не подтверждены. Здесь же они за- являли суммы имущественных налого- вых вычетов. В новой декларации эти данные отражаются в приложении Ж	Это новое приложение, предназначен- ное для творческих работников. в нем нужно расшифровать виды полученных авторских вознаграждений и сгруппи- ровать их по нормативам затрат в со- ответствии со статьей 221 НК РФ. В декларации за прошлый год эти данные отражались в приложении Д
Приложение Д. Расчет профессио- нальных налоговых вычетов по ав- торским вознаграждениям и догово- рам гражданско-правового характера	Приложение Д. Расчет профессиональ- ных налоговых вычетов по договорам гражданско-правового характера
Это приложение объединяло в себе расчет налоговой базы по авторским договорам, договорам подряда, аренды и т.п.	Расчет налоговой базы по авторским вознаграждениям перенесен в новое приложение Г. В остальном порядок заполнения листа не изменился
Приложение Е. Расчет стандартных и социальных налоговых вычетов
Нужно было показать все положенные налогоплательщику вычеты, кроме имущественных и профессиональных	Порядок заполнения приложения остал- ся прежним
Приложение Ж. Расчет имущественно- го налогового вычета по суммам, израсходованным на новое строи- тельство либо приобретение дома или квартиры	Приложение Ж. Расчет суммы доходов, не подлежащих налогообложению, и имущественных налоговых вычетов от продажи имущества
Здесь отражались суммы имуществен- ных вычетов, связанных с покупкой или строительством нового жилья и уплатой процентов по ипотечным кредитам. В новой декларации эти данные нужно показывать в приложе- нии З	Лист представляет собой аналог при- ложения Г декларации за 2003 год. Добавлена строка, где отражаются до- ходы, освобожденные от налогообло- жения (выигрыши и призы, полученные в ходе рекламных акций)
Приложение З. Расчет налоговой ба- зы, облагаемой по ставке 35 про- центов	Приложение З. Расчет имущественного налогового вычета по суммам, израс- ходованным на новое строительство либо приобретение жилого дома или квартиры
Требовалось указать "сверхнорма- тивные" суммы выигрышей, призов, выплат по договорам добровольного страхования, процентных доходов по банковским вкладам, а также эконо- мии на процентах по заемным средствам. В новой декларации та- кого приложения нет, а все данные отражаются в приложении А	Аналог приложения Ж декларации за 2003 год. Строки, где отражались суммы имущественных вычетов, приня- тые к зачету в предыдущих отчетных периодах, раньше заполнялись спра- вочно. Теперь, если вычеты перено- сятся с одного года на другой, эти строки нужно заполнять обязательно
Приложение И. Расчет налоговой ба- зы с доходов, полученных в виде дивидендов, облагаемых по ставке 6 процентов	Приложение И. Расчет налоговой базы по операциям с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги
Нужно было зафиксировать все дохо- ды, полученные от участия в устав- ных капиталах российских организа- ций. В новой декларации такого приложения нет, а все данные отра- жаются в приложении А	Аналог приложения К декларации за 2003 год. В новой форме нужно ука- зать, где получены доходы - в России или за рубежом. Кроме того, добавле- на строка "Сумма убытка, принимаемо- го к вычету"
Приложение К. Расчет налоговой ба- зы по операциям с ценными бумагами и финансовыми инструментами сроч- ных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги	Приложение К. Расчет налоговой базы по операциям с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги, осуществляе- мым доверительным управляющим
Граждане показывали доходы и доку- ментально подтвержденные расходы по операциям с ценными бумагами (финансовыми инструментами срочных сделок), которые они проводили са- мостоятельно	Аналог приложения Л декларации за 2003 год. В новой форме нужно ука- зать, где получены доходы - в России или за рубежом. Кроме того, добавлен показатель "Сумма убытка, учитывае- мая при расчете"
Приложение Л. Расчет налоговой ба- зы по операциям с ценными бумагами и финансовыми инструментами сроч- ных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги, осуществляемым доверительным уп- равляющим	Приложения Л в новой декларации нет
Граждане показывали доходы и доку- ментально подтвержденные расходы по операциям с ценными бумагами (финансовыми инструментами срочных сделок), которые они проводили че- рез доверительного управляющего

Состав приложений, которые включаются в декларацию, зависит от вида доходов, полученных в течение года. Предположим, что в 2004 году человек не занимался частным бизнесом и не получал никаких доходов, кроме зарплаты. Если он хочет воспользоваться социальным вычетом, в налоговую инспекцию нужно представить:

- титульный лист декларации;

- разделы 1-3 (в разделе 1 по строке "Код бюджетной классификации" нужно указать код 1010202);

- приложения А и Е;

- документы, подтверждающие право на вычет.

Если же социальным вычетом захочет воспользоваться предприниматель, то вместо приложения А он должен подать в инспекцию приложение В, а в разделе 1 указать код бюджетной классификации 1010205.

"Предварительная" декларация

Разработав форму N 4-НДФЛ, чиновники воплотили в жизнь требования пункта 8 статьи 227 Налогового кодекса. По нему авансовые платежи на текущий год нужно рассчитывать на основании суммы предполагаемого дохода, указанного в налоговой декларации. Как уже говорилось, с 2005 года составлять "предварительную" декларацию будут предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, и адвокаты, учредившие адвокатский кабинет.

Форму N 4-НДФЛ нужно заполнять в двух случаях:

- при получении первых (в течение года) доходов.

С того дня, когда получен доход, нужно отсчитать календарный месяц и в течение следующих пяти дней "предварительную" декларацию надо сдать в инспекцию. Например, первый доход в 2005 году предприниматель получил 17 января. Форму N 4-НДФЛ он обязан представить не позднее 22 февраля. Сумма предполагаемого дохода определяется произвольно;

- при значительном (более чем в полтора раза) увеличении или уменьшении фактических доходов по сравнению с предполагаемыми. Срок для подачи уточненных "предварительных" деклараций не установлен.

По окончании налогового периода данные о фактически перечисленных авансовых платежах переносятся в форму N 3-НДФЛ (строка 120 раздела 3 и п. 5.4 приложения В). Естественно, окончательную сумму налога нужно определять с учетом этих сумм.

А.Ю. Зуева,

эксперт "НА"

"Нормативные акты для бухгалтера", N 15, август 2004 г.