Когда не надо платить налоги (Н. Свистунова, "Московский бухгалтер", N 9, сентябрь 2004 г.)

Когда не надо платить налоги

К просьбам и требованиям фискалов всегда надо относиться с осторожностью. Особенно если это требование об уплате налогов. Получив его, бухгалтерам надо проявить бдительность. Почти всегда в этих документах есть ошибки.

Насчитаем побольше пеней

Недавно Федеральный арбитражный суд вынес сразу два постановления по аналогичным делам. Оба документа касаются требования об уплате налога, пеней и штрафа. Как выяснилось, фискалы совершенно не умеют оформлять такие бумаги. А из-за их ошибок требования можно легко признать недействительными.

Когда суд рассматривал первое дело, арбитры обратили внимание на некоторые интересные детали (постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 7 июля 2004 г. N КА-А40/4444-04-П). К примеру, налоговая инспекция нарушила сроки выставления требования фирме, а также порядок начисления пени.

Компания, изучив документ, обнаружила ошибки и решила опротестовать его в суде. Оснований было несколько. Во-первых, в требовании значилась только сумма пеней. Во-вторых, компания давно уже погасила задолженность по налогам. И несколько лет налоговики никаких претензий не предъявляли.

Поэтому фирма и подала заявление о том, чтобы суд признал документ из налоговой инспекции недействительным. Однако арбитражный суд первой, а также апелляционной инстанций иск предприятия не удовлетворил. Служители Фемиды не нашли никаких нарушений. Точнее, посчитали неточности, допущенные инспекторами, слишком незначительными.

Зато кассационная инстанция отменила эти судебные акты и направила дело на новое рассмотрение. Обосновала кассация свое решение тем, что суд не полностью выяснил и установил все обстоятельства дела, а попросту говоря, закрыл глаза на ошибки налоговиков.

Инспекцию такое решение не обрадовало. Фискалы подали новую жалобу на постановление кассационной инстанции. В ней чиновники просили отменить решение суда. По словам представителей инспекции, компания хоть и погасила недоимку прошлых лет по налогу, но задолженность по пеням осталась неоплаченной. Поэтому налоговая инспекция и выставила уточненное требование к фирме.

Суд в ходе разбирательства выяснил следующее. Налоговики отправили требование об уплате налога на пользователей автомобильных дорог и пеней. Причем пени были начислены за 1996-1998 годы. Здесь и начинается неразбериха.

Во-первых, суд указал, что налоговики пропустили не только срок выставления требования, но и взыскания налога. Поэтому оно недействительно. Такие разъяснения давал еще Высший Арбитражный Суд около года назад (информационное письмо Президиума Высшего Арбитражного Суда от 17 марта 2003 г. N 71).

Во-вторых, налоговики неправильно начислили суммы пеней. Они посчитали их не на указанную недоимку, а нарастающим итогом за все года сразу. И разобраться, какая сумма и за какой год, просто невозможно. Вдобавок ко всему фискалы не смогли представить доказательств того, что направили компании уточненное требование. Поэтому суд отказался принять жалобу фискалов, а судебные решения оставил без изменений.

Безосновательное требование

Из второго дела также можно сделать полезные и интересные выводы (постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 24 июня 2004 г. N КА-А40/3781-04-П). Инспекция здесь так же, как и в первом случае, подала кассационную жалобу на решение арбитражного суда. Первая судебная инстанция удовлетворила заявление компании и признала требование фискалов недействительным.

Предприятие доказало, что у него нет недоимки, а вот инспекции не удалось обосновать свои претензии к компании. В постановлении арбитры напомнили, что в требовании об уплате налогов должно быть два обязательных пункта.

Во-первых, чиновники обязаны включать в документ основания взимания налога или сбора. К примеру, это декларация налогоплательщика или акт камеральной проверки. Во-вторых, требование должно содержать ссылку на статьи Налогового кодекса. Если же в документе нет таких сведений, требование является недействительным. Это и подтвердил суд.

А как должно быть?

Обычно фискалы не слишком утруждают себя грамотным заполнением требования. Поэтому, если в компанию пришел документ с незаполненными графами, его можно оспорить в суде.

Юрист Виктор Тираспольский согласился рассказать о некоторых нюансах, связанных с выставлением требования: "Налоговая инспекция присылает требование, только если налогоплательщик не перечислил налог или перечислил его не полностью. Эта бумага представляет собой официальный письменный документ. Форма требования утверждена приказом МНС от 29 августа 2002 г. N БГ-3-29/465. Причем инспектор в документе, как правильно было замечено в одном из судебных решений, обязательно должен подробно описать, что именно нужно доплатить в бюджет. А также указать нормативный документ, на основании которого налог и пени взимается.

В требовании фискалы должны указать срок, в который фирма добровольно перечисляет неуплаченную сумму налога. Здесь компании надо быть очень внимательной. Потому что если в требовании отсутствует какой-то обязательный пункт, то его можно оспорить в суде. Кстати, когда налоговики отправляют требование по почте, срок оплаты недоимки и пени - 16 дней. Шесть дней на отправку и 10 дней на оплату налога. Кстати, только после того как пройдет этот срок, к компании или предпринимателю можно применять меры принудительного взыскания. Хотя фискалы иногда грешат тем, что сразу пытаются заморозить счета".

Первоначально инспекция взыскивает налог за счет денежных средств, находящихся на счетах фирмы. И только если на банковском счете недостаточно денег либо они отсутствуют, фискалы принимают решение о взыскании налога за счет иного имущества, направляя его судебному приставу-исполнителю.

Что касается сроков отправки требования, то Налоговый кодекс четко их устанавливает. Во-первых, если сроки уплаты налога прошли, то инспекция направляет требование в течение трех месяцев. Например, компания не заплатила НДС до 20 сентября. Значит, чиновники должны выслать требование до 21 декабря.

Во-вторых, если инспекция выставляет требование на основании проверки, то чиновники должны направить документ в десятидневный срок с даты принятия решения. Если налоговики пропустят эти сроки, их требование также можно оспорить. Подробнее об этом читайте на стр.51.

Н. Свистунова

"Московский бухгалтер", N 9, сентябрь 2004 г.