Пришли с проверкой (И.А. Платова, "Московский бухгалтер", N 9, сентябрь 2004 г.)

Пришли с проверкой

Налоговую проверку в столице пережили, наверное, все бухгалтеры. Но с каждым новым посещением ревизоров появляются и новые вопросы. На этот раз на звонки московских налогоплательщиков отвечала Ирина Анатольевна Платова, заместитель начальника юридического отдела УМНС по г. Москве.

- У нас в офисе во время налоговой проверки присутствовал сотрудник милиции. Нужна ли его подпись в акте выездной налоговой проверки?

- Сотрудник милиции подпишет акт, если он непосредственно участвовал в проверке. При этом его фамилия должна быть указана в решении о назначении выездной проверки. Иначе милиционер может присутствовать у вас в офисе только в качестве специалиста или обеспечивать охрану проверяющих. Это право дает ему инструкция "О порядке взаимодействия органов внутренних дел и налоговых органов при осуществлении выездных налоговых проверок". Инструкция утверждена приказом МВД и МНС от 22 января 2004 года N 76/АС-03-06/37.

- Мы преобразовали фирму в прошлом году из ООО в ЗАО. Отправили в налоговую инспекцию уведомление, но на проверку налоговики так и не пришли. Могут ли они сейчас проверить тот период, когда наша фирма была обществом с ограниченной ответственностью?

- При реорганизации предприятия либо при его ликвидации необходимо провести налоговую проверку. У вас же в результате преобразования возникает новое юридическое лицо - ЗАО (п. 5 ст. 58 ГК). Таким образом, выездная налоговая проверка может быть проведена в отношении вновь созданной фирмы. При этом обязанность по уплате налогов должен исполнять правопреемник в порядке, установленном статьей 50 Налогового кодекса. Поэтому вас вполне могут проверить за период, когда ваша фирма была обществом с ограниченной ответственностью.

- Объясните, пожалуйста, может ли во время выездной проверки меняться состав проверяющих инспекторов? Нашу фирму проверять начали одни чиновники, а сейчас уже в конторе находятся совершенно другие.

- Да, состав проверяющих специалистов может меняться. Но при этом налоговые инспекторы должны внести изменения в первоначальное решение о проверке. С этим документом вас обязательно должны ознакомить. Иначе это грубое нарушение правил и норм закона.

- У нас сейчас идет камеральная проверка. Налоговая инспекция требует предоставить документы, подтверждающие право вычета по НДС. Требование мы получили во вторник. У нас же огромное количество первички за проверяемый период. Последний день срока выпадает на воскресенье. Мы должны представить документы в пятницу? И грозит ли нам штраф?

- По правилам налогового законодательства, если последний день срока предоставления документов попадает на выходные, значит, его переносят на следующий рабочий день. В таком случае последний день сдачи для вас - понедельник. Поскольку запрашивают большое количество документов, вам необходимо представить все то, что вы уже подготовили, с пояснением для налоговой инспекции. Если часть документов вы предоставите в срок, а остальные донесете в ближайшее время, последствий может и не быть.

- То есть нас не оштрафуют по 50 рублей за каждый документ, который мы не успели отнести?

- Такая вероятность существует. Ведь руководитель налоговой инспекции либо его заместитель за непредставление документов вправе привлечь фирму к ответственности в соответствии с пунктом 1 статьи 126 Налогового кодекса. Так что помните о пятидневном сроке, который установлен статьей 93 Налогового кодекса.

- В инструкции МНС от 10 апреля 2000 г. N 60 упоминается такой документ, как "справка о проведении налоговой проверки". Мою фирму проверяли и такого документа не дали. Это обязательный документ и для чего он нужен?

- На самом деле составить такой документ нужно в соответствии со статьей 89 Налогового кодекса. При этом кодекс не обязывает сотрудников МНС вручать его фирме или предпринимателю при налоговой проверке. Если вы посмотрите форму этой справки, то не увидите в ней графы, предусматривающей ознакомление или вручение налогоплательщику. То есть справка фиксирует дату окончания проверки и является приложением к материалам проверки.

- А если мы переведемся в другую налоговую инспекцию и там опять захотят провести выездную проверку, какую бумагу им надо показать?

- По результатам выездной проверки вам обязательно вручат акт. Если же выявлены налоговые правонарушения, то инспекция выносит соответствующее решение, копия которого также должна быть у налогоплательщика. Этих документов вполне достаточно. Помимо этого, первые экземпляры актов и решений хранятся в учетном деле налогоплательщика, которое передается в инспекцию по новому месту постановки на учет.

- Я - руководитель обособленного подразделения. Недавно у нас началась выездная налоговая проверка. Причем ни головную организацию, ни мой филиал о ней не предупредили. Могут ли проверять только филиал?

- Контролеры могут проводить самостоятельные выездные проверки филиалов и представительств без проверки головной организации. Это право им предоставляет статья 89 Налогового кодекса. Поэтому решение о проведении проверки должно вручаться вам - руководителю филиала. Однако при выявлении налоговых правонарушений соответствующее решение выносят уже в отношении основной компании и направляют по месту ее постановки на учет.

- А как мы должны получить решение о назначении выездной налоговой проверки - по почте или непосредственно в начале проверки?

- Законодательством не предусмотрена обязанность сотрудников налоговых служб заранее предупреждать предприятие о начале выездной проверки. Поэтому решение вручается проверяющими руководителю фирмы после прибытия на фирму.

- Сколько может длиться выездная проверка по времени?

- Ее срок не может превышать двух месяцев. Однако он может быть увеличен по решению руководства налоговой еще на один месяц. Время проведения проверки включает в себя срок, когда специалисты инспекции фактически находятся на территории фирмы. В эти сроки не засчитывают периоды между вручением руководству требований по предоставлению документов и днем, когда эти бумаги были представлены.

- Сейчас на нашей фирме проходит выездная проверка по НДФЛ и ЕСН. Инспектор вызывает наших сотрудников и задает различные вопросы. Подскажите, они могут выступать свидетелями?

- Да, конечно. В качестве свидетеля может быть вызван любой человек. За исключением, конечно, случаев, установленных статьей 90 Налогового кодекса. Например, нельзя допрашивать адвоката или аудитора. Показания ваших работников будут зафиксированы в протоколе допроса свидетелей. Эти документы являются приложением к материалам проверки.

- Я - гендиректор. Недавно уволил своего главбуха. Учет полностью передал в руки аудиторов. Все первичные документы и отчетность хранятся у них. Недавно мне позвонили из инспекции и сказали, что выходят к нам на проверку. В каком офисе ее будут проводить - в нашем или в аудиторской фирме?

- Проверка будет проходить у вас в конторе. Следовательно, все документы, необходимые для проверки и затребованные проверяющими в порядке, предусмотренном статьей 93 Налогового кодекса, должны быть представлены. Причем вне зависимости от места их хранения.

- У нас филиал в Подольске. Мы собрались его ликвидировать. Об этом предупредили налоговую инспекцию. Нас уже полностью проверили за три прошедших года. К тому же за первое полугодие 2004 года уже прошли проверки по НДС и налогу на прибыль. Скажите, разве нас могут еще раз проверить за один и тот же период?

- Выездную налоговую проверку не могут проводить в отношении ликвидированного филиала. Но при проверке вашей фирмы в целом будут учитывать и деятельность ликвидированного обособленного подразделения. Поэтому документы по хозяйственным операциям этого филиала вы хранить обязаны.

- Скажите, по завершению камеральной проверки составляется акт?

- Нет, 88-я статья Налогового кодекса не предусматривает составление акта по результатам проведения камеральной проверки.

- А как я узнаю, закончилась проверка или нет?

- Камеральную проверку проводят в течение трех месяцев с момента предоставления налоговой декларации и иных документов. В случае выявления налогового правонарушения выносят соответствующее решение, которое направляют в проверяемую фирму. Если решение к вам не пришло, значит, нарушений нет.

- К нам пришли с налоговой проверкой еще в мае. Периодически в офис заглядывают инспекторы, а потом неделю где-то пропадают. При этом они утверждают, что не превышают двухмесячного срока проверки. Объясните, как это у них получается?

- Из статьи 89 Налогового кодекса следует, что срок проведения проверки включает в себя время фактического нахождения проверяющих на территории фирмы. Такую позицию подтверждает постановление Конституционного Суда от 16 июля 2004 г. N 14-П. Так что двухмесячный срок складывается из дней, когда специалисты МНС посетили вашу фирму.

- Подскажите, пожалуйста, повторную проверку проводят те же инспекторы, что и первый раз, или приходят другие?

- Это зависит от того, по какому основанию идет повторная проверка. Если она проходит в связи с ликвидацией или реорганизацией, то проверку могут проводить и те сотрудники, которые проверяли вас ранее. Ведь решение выносит руководитель налоговой инспекции, на учете которой состоит ваше предприятие. Если же мы говорим о проведении повторной проверки в рамках контроля высших инстанций, то состав, конечно, изменится. Ведь решение будет выносить уже руководитель УМНС по г. Москве.

- Прямо из УМНС приедут нас проверять?

- Да, и не только. К проверке могут привлечь и сотрудников других инспекций города Москвы.

- Во время выездной налоговой проверки была проведена встречная проверка нашего партнера. В результате выяснилось, что его вообще не существовало. Тем не менее купленные у него материалы лежат у нас на складе. Накладные и счета-фактуры есть. Как же нам быть теперь с НДС - возмещать-то его запретили?

- Все зависит от ситуации. Специалисты анализируют не только встречную проверку одного контрагента. Они изучают целый комплекс документов и взаимоотношений с другими партнерами. Если будут встречные проверки с таким же результатом, то можно сделать вывод о недобросовестности налогоплательщика. Так что если это единичный случай в вашей деятельности, то можно опротестовать решение руководителя инспекции, где ваша фирма состоит на учете.

- Я - частный предприниматель. Недавно сотрудники налоговой инспекции проверили мой магазин. Контролер сказал, что мои первичные документы будут переданы в милицию. По их мнению, приобретенные мною товары были ранее украдены. Могут ли налоговики передавать кому-то первичные документы?

- Они обязаны передать материалы проверки в милицию, если выявлены преступления, предусмотренные статьей 198 Уголовного кодекса. Например, если индивидуальный предприниматель уклоняется от уплаты налогов и вносит неверные сведения в декларации. Вместе с тем, если выявлены другие правонарушения, то информация также направляется в органы внутренних дел. Так что инспекторы передали ваши документы на законных основаниях.

- У нас была выездная проверка. Составлен акт, который мы подписали, и вынесено решение о привлечении к налоговой ответственности. После этого через несколько дней руководитель инспекции изменяет это решение и увеличивает санкции. Скажите, может ли он так поступать?

- Действующим законодательством руководителю инспекции или его заместителю не дано право вносить изменения в уже принятые ими решения. Если руководство вашей фирмы не согласно с таким поступком, то вы вправе его обжаловать в порядке, который устанавливает глава 19 Налогового кодекса. То есть направьте жалобу в суд либо в УМНС по г. Москве.

И.А. Платова,

заместитель начальника юридического отдела УМНС по г. Москве

"Московский бухгалтер", N 9, сентябрь 2004 г.