Письмо Федеральной налоговой службы от 27 апреля 2021 г. N БС-4-11/5795@ "О рассмотрении обращения"

Федеральная налоговая служба в соответствии с письмом, рассмотрев вопросы о порядке налогообложения доходов от сдачи в аренду нежилых помещений, полученных государственными служащими, определения статуса лиц, получающих указанные доходы, сообщает следующее.

При квалификации деятельности физического лица в качестве предпринимательской, следует в каждом конкретном случае оценивать фактические обстоятельства дела в совокупности и взаимосвязи, устанавливая признаки предпринимательской деятельности согласно статье 2 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ).

В соответствии с правовой позицией Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлении от 17.12.1996 N 20-П (также в определениях от 15.05.2001 N 88-О и от 11.05.2012 N 833-О), имущество физического лица юридически не разграничено на имущество, используемое в предпринимательской деятельности и используемое в личных целях. При получении физическим лицом доходов от деятельности, не относимой им к предпринимательской, но подлежащей квалификации в качестве таковой, на указанное лицо будет распространяться соответствующий режим налогообложения, установленный Налоговым кодексом Российской Федерации (далее - НК РФ) для индивидуальных предпринимателей.

Как отмечено в определении Верховного Суда Российской Федерации от 06.03.2018 N 308-КГ17-14457 по делу N А53-18839/2016 направленность действий гражданина на систематическое получение прибыли состоит в активных действиях - вовлечении соответствующих ресурсов (оборудования, рабочей силы, технологии, сырья, материалов, энергии, информационных ресурсов и т.д.), нацеленности произведенных затрат на получение положительного финансового результата.

При установлении целей приобретения имущества основным фактором являются обстоятельства направленности на систематическое получение дохода от использования имущества или систематичной перепродажи имущества.

Следует отметить, что в каждом конкретном случае вопрос о наличии признаков предпринимательской деятельности рассматривается отдельно - в зависимости от вида недвижимого имущества, его целевого назначения (жилое и нежилое) и характера его использования (для личных либо коммерческих целей), его количества, площади, периодичности заключения сделок и иных фактических обстоятельств.

Указанная позиция доведена до территориальных налоговых органов письмом ФНС России от 07.05.2019 N СА-4-7/8614@ "О направлении обзора судебной практики по спорам, связанным с квалификацией деятельности физических лиц в качестве предпринимательской в целях налогообложения".

Таким образом, квалификация деятельности государственных служащих при получении ими дохода от сдачи в наем нежилых помещений, принадлежащих им на праве собственности, в качестве предпринимательской, возможна только по результатам проведения налоговыми органами мероприятий налогового контроля в отношении таких лиц.

Учитывая, что признаки предпринимательской деятельности носят оценочный характер, квалифицировать в соответствии с ними деятельность физического лица по сдаче в аренду собственного имущества возможно только при наличии полной и исчерпывающей информации обо всех обстоятельствах его деятельности.

В соответствии с пунктом 1 статьи 83 НК РФ в целях проведения налогового контроля физические лица подлежат постановке на учет в налоговых органах, в частности, по месту нахождения принадлежащих им недвижимого имущества.

В этой связи ФНС России рекомендует направить информацию в отношении государственных служащих, получивших доход от сдачи в аренду нежилых помещений, в налоговые органы по месту учета указанных лиц - по месту нахождения принадлежащего таким лицам недвижимого имущества.

В случае квалификации деятельности государственного служащего в качестве предпринимательской по результатам проведенных налоговым органом мероприятий налогового контроля на указанное лицо будет распространяться соответствующий режим налогообложения, установленный НК РФ для индивидуальных предпринимателей.

Действительный государственный советник Российской Федерации 2 класса

С.Л. Бондарчук