Сроки выплаты дивидендов (Ю. Межникова, "Финансовая газета", N 38, сентябрь 2004 г.)

Сроки выплаты дивидендов

Федеральный закон от 8.02.98 г. N 14-ФЗ (в ред. от 21.03.02 г.) "Об обществах с ограниченной ответственностью" гарантирует участникам общества право принимать участие в распределении прибыли" (п. 1 ст. 8). Подобная норма имеется и в Федеральном законе от 26.12.95 г. N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" (в ред. от 6.04.04 г.), которая предусматривает, что акционеры имеют право на получение дивидендов (п. 2 ст. 31), представляющих собой часть прибыли, полученной обществом. В обоих приведенных случаях речь идет о распределении прибыли, которая для акционеров называется получением дивидендов, а для участников общества с ограниченной ответственностью - доходом от долевого участия. В этой связи понятие "дивиденд" носит универсальный характер и может быть использовано независимо от организационно-правовой формы общества, осуществляющего выплаты такого характера своим участникам или акционерам.

В ст. 43 НК РФ пояснено содержание указанных понятий. Дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации.

Таким образом, первое условие, необходимое для того, чтобы участник мог получить дивиденды, - наличие прибыли. Второе условие - уплата налога на прибыль, чтобы установить оставшуюся после налогообложения сумму, подлежащую распределению, т.е. чистую прибыль. Третье условие, необходимое для выплаты дивидендов, связано с конкретными сроками их выплаты. Пунктом 1 ст. 28 Закона N 14-ФЗ участникам ООО предоставлен выбор: решение о распределении своей чистой прибыли они могут принимать как по результатам финансового года, так и чаще - ежеквартально или по итогам полугодия. Общество в своем уставе должно определить, какой период для выплаты дивидендов будет использоваться. Такое решение принимается на общем собрании большинством голосов.

В соответствии со ст. 247 НК РФ объектом обложения налогом на прибыль признается прибыль, полученная налогоплательщиком, а в соответствии со ст. 285 НК РФ налоговым периодом по налогу признается календарный год. Отчетными периодами по налогу признаются I квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Таким образом, отчетными периодами по налогу на прибыль являются те же периоды, что и для принятия решений о выплате дивидендов.

В соответствии со ст. 286 НК РФ по итогам каждого отчетного (налогового) периода налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода. Согласно ст. 287 НК РФ авансовые платежи по итогам отчетного периода уплачиваются не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий отчетный период, а такие сроки установлены ст. 289 НК РФ, которой определено, что налогоплательщики (налоговые агенты) представляют налоговые декларации (налоговые расчеты) не позднее 28 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода.

Из приведенных законодательных норм видно, что уплата части налога на прибыль в виде авансовых платежей также производится в сроки, совпадающие со сроками принятия решений о выплате дивидендов, установленных Законом N 14-ФЗ. Более того, налоговое законодательство в целом не содержит временных ограничений по выплате дивидендов, важнейшим требованием в данном случае является предварительная уплата всех налогов.

Итак, налоговым законодательством предусматривается возможность исчислять и уплачивать часть налога на прибыль в виде авансового платежа ежеквартально в следующие периоды: I квартал, первое полугодие, девять месяцев календарного года. Расчет суммы авансового платежа невозможен без расчета суммы прибыли организации за данный период. После уплаты налога в распоряжении организации остается чистая прибыль, которая в соответствии с нормами налогового и гражданского законодательства является источником выплаты дивидендов. Сроки для принятия решения о выплате дивидендов и сроки расчетов с бюджетом по налогу на прибыль совпадают. Следовательно, ежеквартальная выплата дивидендов соответствует положениям как гражданского, так и налогового законодательства. В качестве подтверждения данной точки зрения можно привести письмо Управления МНС России по г. Москве от 28.11.03 г. N 21-09/66615, в котором указано, что общество вправе по результатам I квартала, полугодия, девяти месяцев финансового года и (или) по результатам финансового года принимать решения (объявлять) о выплате дивидендов по размещенным акциям. Дивиденды выплачиваются из чистой прибыли общества.

Ю. Межникова,

налоговый консультант

"Финансовая газета", N 38, сентябрь 2004 г.