Обзор федеральных документов ("Практическая бухгалтерия", N 10, октябрь 2004 г.)

Обзор федеральных документов

Сверка в новой форме

С 1 октября 2004 года сверку расчетов с бюджетом инспекции нужно оформлять на новых бланках. Они приведены в приказе МНС России от 31 августа 2004 г. N САЭ-3-27/483. Этим документом утверждены две формы акта сверки: краткая и полная. Полную составляют, если данные фирмы и налоговой расходятся (N 23). Иначе контролеры ограничатся краткой формой акта (N 23-а). Кроме того, бланка справки о состоянии расчетов по налогам теперь тоже два. Первый предназначен для тех, у кого задолженности перед бюджетом нет. Вторую же форму документа заполняют, если фирма имеет недоимку по налогу.

Беспроцентный заем: дело закрыто...

...такой вывод можно сделать с выходом в свет решения ВАС РФ от 3 августа 2004 г. N 3009/04. Позитив налицо: судья признал, что беспроцентный заем услугой не является. А значит, никакой выгоды заемщик не получает. Напомним, налоговые работники ранее придерживались иного мнения. Они считали, что компания, которая получала взаймы "даром", экономила на процентах, следовательно, получала доход. Так вот такая позиция неверна. Поскольку глава 25 кодекса "не рассматривает материальную выгоду от экономии на процентах за пользование заемными денежными средствами как доход, облагаемый таким налогом..." - указал судья. Подробнее об этом читайте на стр. 73.

Закрытый перечень становится все больше

Фирмы, применяющие "упрощенку", могут уменьшить свою налогооблагаемую базу на любые затраты по служебному транспорту. Такую поблажку преподнес Минфин России в письме от 22 июня 2004 г. N 03-02-05/2/40. Он отметил, что привести перечень подобных расходов невозможно. По этой причине чиновники разрешили бухгалтерам самостоятельно определять, можно учесть конкретные затраты (например, аренда гаража) в налоговом учете или нет. Условие финансисты привели стандартное: расходы должны быть документально подтверждены и экономически обоснованны.

В новый год с новым КБК

В грядущем году в платежках на перечисление налогов вам нужно будет указывать новые коды бюджетной классификации. Утверждены они приказом Минфина России от 27 августа 2004 г. N 72н. КБК теперь состоит из 20 знаков. Иными словами, он увеличился практически втрое. Какая цифра что означает, мы рассказали на стр. 93. Сами понимаете, допустить ошибку при заполнении платежного поручения станет легче.

И снова о счетах-фактурах

Очередные разъяснения о том, как заполнить счет-фактуру, на этот раз на сумму аванса, опубликованы в письме Минфина России от 25 августа 2004 г. N 03-04-11/135. В частности, чиновники поясняют, что раз НДС по полученным авансам определяется расчетным путем, то графу 5 "Стоимость товаров всего без налога" заполнять не нужно. А в книге продаж не заполняется графа 5а, где указывается стоимость продаж без НДС.

"Незащищенная" ККМ на грани

Если ваша модель кассового аппарата исключена из госреестра, использовать его вы можете только до истечения нормативного срока амортизации. Об этом напомнил Минфин России в своем письме от 24 августа 2004 г. N 33-0-13/526. Заметим, старые ККМ были исключены из реестра, поскольку в них отсутствовала криптографическая защита фискальных данных.

Уж пора бы и определиться

Помните письмо МНС (от 28 мая 2004 г. N 33-0-11/357@), в котором адвокатам разрешили ККМ не использовать? Тогда инспекторы считали, что адвокаты и нотариусы не занимаются оказанием услуг с целью извлечения прибыли. За несколько месяцев они передумали. В недавно обнародованном письме от 24 августа 2004 г. N 33-0-09/524 налоговые работники напоминают, что не применять ККМ можно, только если вместо чека выдается бланк строгой отчетности. Для юристов же специальный бланк не предусмотрен, они выдавали квитанцию, утвержденную Минфином (в письме от 20 апреля 1995 г. N 16-00-30-35). Тем не менее решение инспекторов просто и безапелляционно: фирмы, оказывающие юридические услуги, применять кассовую технику обязаны.

ККМ подотчетнику ни к чему

Если работник возвращает деньги в кассу компании, применять ККМ не нужно. Такую пикантную подробность прокомментировали налоговые работники в своем письме от 16 сентября 2004 г. N 33-0-11/585@. Неизвестно, что их заставило подумать обратное. Ведь такая операция, как возврат подотчетных сумм, не считается реализацией товаров. А значит, и применения кассового аппарата не требует.

Новый порядок регистрации в ПФР

В постановлениях от 19 июля 2004 г. N 97п и от 22 июля 2004 г. N 98п Пенсионный фонд изложил новый порядок регистрации страхователей. Отныне регистрация компании в Пенсионном фонде - головная боль налоговиков. Инспекторы должны направить сведения в территориальное отделение фонда. Там в течение пяти дней фирме присвоят регистрационный номер и сообщат его в налоговую. От вас же требуется только подать заявление на сотрудников в свою инспекцию. Правда, в отношении предпринимателей, которые нанимают работников, все осталось по-старому. Они, как и прежде, подают заявление в ПФР самостоятельно. Об остальных нововведениях читайте на стр. 14.

Старая песня о восстановлении НДС

И снова налоговые работники призывают бухгалтеров восстанавливать НДС по имуществу, первоначальное назначение которого изменилось (письмо МНС России от 30 июля 2004 г. N 03-1-08/1711/15). Типичный пример: вы купили товар и зачли НДС, а через некоторое время внесли это имущество в уставный капитал другой компании. По мнению контролеров, налог, ранее принятый к вычету, вы должны восстановить и уплатить в бюджет. Напомним, еще 28 июля 2004 года из инструкции по заполнению декларации по НДС были исключены абзацы 23 и 26 раздела 2.1 "Расчет общей суммы налога". Именно они призывали бухгалтера восстанавливать налог (приказом МНС России от 28 июля 2004 г. N САЭ-3-03/449@).

"Обособившийся" ЕСН

Обособленные подразделения могут платить ЕСН и страховые взносы, а также сдавать расчет по налогу (декларацию) по месту своего нахождения. Правда, для этого они должны удовлетворять трем условиям: иметь отдельный баланс, расчетный счет и начислять выплаты в пользу граждан. В своем письме от 2 июля 2004 г. N 03-05-04/84 Минфин России подчеркнул, что, если хотя бы один из этих критериев не выполняется, платить налог "обособившимся" придется по месту головной фирмы.

Необлагаемый актив

Имущество, которое учитывается на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности", под определение основных средств не подпадает. А значит, налог на имущество с него платить не нужно. Такую хорошую новость сообщило финансовое ведомство в письме от 31 августа 2004 г. N 03-06-01-04/16. Напомним, на счете 03 учитывается имущество, которое фирма сдает в аренду или лизинг. Однако раньше налоговые работники требовали и его стоимость включать в налогооблагаемую базу по налогу.

Фирма в ответе за кассира

Отныне, если кассир не пробил чек ККМ, административный штраф налагается не только на него, но и на организацию. Такой неутешительный вывод сделал Президиум ВАС РФ в своих постановлениях от 3 августа 2004 г. N 6346/04 и 6902/04. В обоснование своей позиции суд приводит статью 14.5 КоАП, в которой установлены суммы штрафа и на кассира, и на фирму. При этом он замечает, что "неприменение... контрольно-кассовой техники... работником не является обстоятельством, освобождающим само юридическое лицо от ответственности за административное правонарушение".

Поправки в КоАП

Уже с октября этого года будет ужесточен ряд административных санкций. Такие нерадостные изменения приняты сразу двумя законами от 20 августа 2004 г.: N 114-ФЗ и 118-ФЗ. Кроме того, новую редакцию получила глава 16 "Административные правонарушения в области таможенного дела" КоАП. В частности, размеры штрафов за нарушение таможенного законодательства возросли практически в 20 раз. Подробнее обо всех изменениях читайте на стр. 16.

О суммовых разницах

Если при расчете НДС фирма использует метод "по отгрузке", корректировать сумму налога можно только на положительные суммовые разницы. К такому нерадостному выводу пришел Минфин России в своем письме от 8 июля 2004 г. N 03-03-11/114. Все потому, что, по мнению финансистов, глава 21 Налогового кодекса не предусматривает поправки налога на отрицательные разницы. Однако заметим, что совсем недавно по этому поводу высказались и столичные налоговики. Они посчитали, что компания имеет право учесть как положительные, так и отрицательные суммовые разницы. При этом чиновники ссылаются на ПБУ 9/99 и 10/99, в которых сказано, что величина доходов и расходов должна определяться с учетом таких разниц (письмо УМНС по г. Москве от 6 сентября 2004 г. N 24-11/57576). Сложившуюся ситуацию относительно суммовых разниц прокомментировал наш эксперт.

Дискета не нужна

Теперь налоговые работники не смогут вам отказать в приеме отчетности на бумажных носителях, если вы не представите ее электронную копию. МНС России в своем письме от 22 июня 2004 г. N 06-5-03/866 запретило инспекциям требовать у фирм наряду с бумажной декларацией еще и электронную копию на дискете. Так как в Налоговом кодексе сказано, что фирмы имеют право представлять декларации "...на бумажном носителе или в электронном виде..." (п. 2 ст. 80 НК РФ)."

Ушли навсегда

Теперь работники ФСС не могут принимать решение об изменении срока уплаты ЕСН в части суммы, зачисляемой в фонд. Соответствующее постановление ФСС, устанавливающее такую компетенцию, отменено 1 августа 2004 года (от 19 марта 2002 г. N 28).

Фирмы, применяющие "упрощенку", отныне записывать в налоговых регистрах операции, не влияющие на исчисление налоговой базы, не обязаны. Такой вывод сделал ВАС РФ в решении от 8 августа 2004 г. N 9352/04. Тем самым он признал несоответствующим Налоговому кодексу и недействующим приказ МНС России от 26 марта 2003 г. N БГ-3-22/135. Напомним, этот документ регулировал порядок заполнения книги учета доходов и расходов. При этом требовал указывать в отдельных графах как расходы, учитываемые при расчете единого налога, так и не влияющие на него.

Дополнительные меры по усилению контроля за возвращением валютной выручки от экспорта товаров отменены. Об этом сообщается в совместном указании ЦБ РФ и МЭРТ от 10 сентября 2004 г. N 1495-У, 15702-ГГ/Д12. Напомним, устанавливались они письмом Банка России и ГТК России от 1 октября 1998 г. N 266-Т и 01-23/20506.

Вступили в силу

31 августа Федеральный закон от 28 июля 2004 г. N 93-ФЗ "О внесении изменений в Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях"

5 сентября Приказ МНС России от 27 июля 2004 г. N САЭ-3-24/441 "Об утверждении форм документов, содержащих сведения о банковских счетах юридических лиц и индивидуальных предпринимателей"

Из зала суда

Предприниматель не сдал в налоговую "нулевую" декларацию по ЕНВД. За что инспекторы и поспешили оштрафовать его по 119-й статье Налогового кодекса. Коммерсант платить штраф отказался и обратился в суд, где и нашел поддержку. Арбитры подчеркнули, что "обязанность представлять налоговую декларацию возникает в случае фактического осуществления предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом..." (постановление ФАС Северо-Западного округа от 3 августа 2004 г. по делу N А42-2394/04-11).

При проверке налога на прибыль инспекторы обнаружили, что компания относила на расходы в налоговом учете суммы премий к дням рождения сотрудников. Результат - решение о доначислении налога. Фирма обратилась в суд и дело выиграла. Арбитры приняли во внимание доводы о том, что такие выплаты предусмотрены положением о премировании. Более того, судьи подчеркнули, что "премии являются выплатами стимулирующего характера, выплаченными за производственные результаты" (постановление ФАС Северо-Западного округа от 11 мая 2004 г. по делу N А05-9545/03-27).

По результатам камеральной проверки контролеры отказали фирме-экспортеру в возмещении НДС. Причина проста: документы, подтверждающие получение выручки, не переведены на русский язык. Однако арбитры сочли такой отказ неправомерным. Поскольку "в пункте 1 статьи 165 Налогового кодекса РФ не установлена обязанность налогоплательщика представить в налоговый орган перевод документов, подтверждающих факт получения организацией-экспортером выручки..." (постановление ФАС Северо-Западного округа от 2 августа 2004 г. N А56-7694/04).

"Практическая бухгалтерия", N 10, октябрь 2004 г.