Апрельское Определение Конституционного Суда - не помеха для вычета НДС при обычной оплате (В.С. Леви, "Российский налоговый курьер", N 18, сентябрь 2004 г.)

Апрельское Определение Конституционного Суда - не помеха
для вычета НДС при обычной оплате

В последнее время в средствах массовой информации появилось много публикаций с трактовкой положений, содержащихся в Определении Конституционного Суда РФ от 08.04.2004 N 169-О. В некоторых комментариях говорится о том, что налогоплательщики не имеют права на вычет сумм "входного" НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), если оплата поставщику осуществлена за счет средств, полученных от покупателей в качестве авансов за предстоящую реализацию. Верно ли это? С этим вопросом редакция обратилась к Всеволоду Семеновичу Леви, заместителю руководителя Департамента косвенных налогов МНС России.

Определение Конституционного Суда РФ от 08.04.2004 N 169-О посвящено вопросу правомерности применения вычета по НДС в ситуации, когда покупатель фактически не произвел реальных расходов на оплату сумм НДС поставщику по приобретенным у него товарам (работам, услугам). Суд пришел к выводу, что налогоплательщик не вправе уменьшать общую сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет, на сумму налога, начисленную поставщиками, если реальных затрат на оплату данных сумм "входного" НДС он не произвел. Фактически уплаченными поставщику признаются суммы налога, которые налогоплательщик оплачивает за счет собственного имущества или собственных денежных средств.

В Определении Конституционного Суда выделены два случая, когда передача налогоплательщиком в оплату НДС собственного имущества (в том числе ценных бумаг, включая векселя, и имущественных прав) приобретает характер реальных затрат на оплату сумм налога, предъявленных поставщиком. А именно:

1) если передаваемое имущество ранее было получено налогоплательщиком по возмездной сделке и на момент принятия НДС к вычету полностью им оплачено;

2) если передаваемое имущество ранее было получено налогоплательщиком в счет оплаты реализованных (проданных) товаров (выполненных работ, оказанных услуг).

Эти выводы КС РФ направлены на борьбу с незаконными схемами принятия НДС к вычету из бюджета, когда налогоплательщики производят вычет "входного" НДС, хотя фактически не понесли никаких расходов на оплату налога поставщику.

Определение КС РФ от 08.04.2004 N 169-О не касается средств, полученных налогоплательщиком от покупателей в качестве предоплаты за предстоящую отгрузку. Эти средства становятся собственностью налогоплательщика. Перечисляя часть данных средств поставщику, налогоплательщик выполняет обязательства, возникшие по условиям договора перед покупателем.

Таким образом, оплатив поставщику суммы предъявленного налога из средств, полученных от покупателя в качестве предоплаты по условиям договора на поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг), налогоплательщик имеет право на вычет "входного" НДС по приобретенным товарам (работам, услугам). Разумеется, если соблюдаются остальные требования, предусмотренные главой 21 НК РФ для применения налогового вычета.

В.С. Леви,

заместитель руководителя Департамента косвенных налогов МНС России

"Российский налоговый курьер", N 18, сентябрь 2004 г.