Постановление Федерального арбитражного суда Центрального округа от 27 мая 2011 г. N Ф10-1434/11 по делу N А14-9514/2010/341/28

Резолютивная часть постановления объявлена 24 мая 2011 года.

Полный текст постановления изготовлен 27 мая 2011 года.

Федеральный арбитражный суд Центрального округа в составе:

Председательствующего

Шуровой Л.Ф.

судей

Егорова Е.И.

Ермакова М.Н.

При участии в заседании:

от ЗАО "Фармсервис":

не явились, о дате и времени слушания дела извещены надлежащим образом

от МИ ФНС России N 4 по Воронежской области:

не явились, о дате и времени слушания дела извещены надлежащим образом

рассмотрев кассационную жалобу МИ ФНС России N 4 по Воронежской области на решение арбитражного суда Воронежской области от 13.12.2010 (судья Соболева Е.П.) и постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 24.02.2011 (судьи Осипова М.Б., Михайлова Т.Л., Скрынников В.А.) по делу N А14-9514/2010/341/28

УСТАНОВИЛ:

Закрытое акционерное общество "Фармсервис" (далее - Общество, налогоплательщик) обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России N 4 по Воронежской области (далее - Инспекция, налоговый орган) от 28.04.2010 N 6959.

Решением арбитражного суда Воронежской области от 13.12.2010 заявление налогоплательщика удовлетворено в полном объеме.

Постановлением Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 24.02.2011 решение суда первой инстанции оставлено без изменений.

Инспекция обратилась с кассационной жалобой на состоявшиеся по делу судебные акты, в которой, ссылаясь на неправильное применение норм материального права и несоответствие выводов судов фактическим обстоятельствам спора, просит их отменить.

В отзыве на кассационную жалобу Общество просит суд отказать в её удовлетворении, поскольку полагает, что что доводы жалобы являлись предметом проверки судов, опровергаются материалами дела, представленными доказательствами и положениями действующего законодательства.

Проверив материалы дела, обсудив доводы жалобы и отзыва на неё, кассационная инстанция не находит оснований для отмены либо изменения обжалуемых решения и постановления.

Как усматривается из материалов дела, Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка представленной Обществом уточненной налоговой декларации по ЕНВД за 3 квартал 2009 года, по результатам которой составлен акт N 5464 от 29.03.2010 и вынесено решение N 6959 от 28.04.2010.

Названным решением, оставленным без изменения решением УФНС России по Воронежской области N 15-2-18/11030 от 05.08.2010, налогоплательщик привлечен к ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату ЕНВД в виде штрафа в сумме 1 481, 20 руб., а также Обществу предложено уплатить 7 406 руб. недоимки по ЕНВД и 366, 83 руб. пени.

Основанием для указанных начислений послужили выводы Инспекции о занижении суммы налога, подлежащей уплате, вследствие неправильного применения Обществом при расчете налога коэффициента К2, равного 0,346 (применяется при розничной торговле, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, имеющей торговые залы), вместо коэффициента К2, равного 0,877 (применяется при розничной торговле, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов), который, как полагает Инспекция, должен быть применен при расчете налога по спорному объекту торговли.

Полагая, что решение Инспекции N 6959 от 28.04.2010 не соответствует законодательству РФ о налогах и сборах, нарушают права и законные интересы налогоплательщика в сфере экономической деятельности, Общество обратилось в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

Разрешая спор по существу и удовлетворяя заявленные налогоплательщиком требования, суд обоснованно руководствовался следующим.

В соответствии со ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги, обязаны своевременно представлять в налоговый орган по месту учета налоговые декларации, а также вести в установленном порядке учет доходов, расходов и объектов налогообложения.

На основании п. 1 ст. 346.28 НК РФ плательщиками единого налога на вмененный доход являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории субъекта РФ, в котором введен единый налог, предпринимательскую деятельность, облагаемую единым налогом.

Согласно п.п. 6, 7 п. 2 ст. 346.26 НК РФ система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, в том числе в отношении розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 м2 по каждому объекту организации торговли, в отношении розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети.

Реализация готовых лекарственных средств аптеками и другими аптечными учреждениями покупателям (физическим или юридическим лицам) по договорам розничной купли-продажи как за наличный расчет, так и за безналичный расчет, а также с использованием платежных карт для целей, не связанных с предпринимательской деятельностью (т.е. не для последующей перепродажи и т.п.), относится к розничной торговле и подлежит обложению ЕНВД (письмо Минфина РФ N 03-11-04/3/328 от 17.07.2008).

В силу ст. 346.29 НК РФ объектом налогообложения для применения единого налога признается вмененный доход налогоплательщика. Налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.

В соответствии с п. 3 ст. 346.29 НК РФ расчет ЕНВД при розничной торговле, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы производится исходя из физического показателя - площадь торгового зала (в квадратных метрах) и базовой доходности 1 800 руб. в месяц; при розничной торговле, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, а также через объекты нестационарной торговой сети, площадь торгового места в которых превышает 5 м2 применяется физический показатель "площадь торгового места (в квадратных метрах)", базовая доходность 1 800 руб. в месяц.

На основании п. 4 ст. 346.29 НК РФ базовая доходность корректируется (умножается) на коэффициенты К1 и К2.

Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности была введена на территории Кантемировского муниципального района Воронежской области решением Совета народных депутатов Кантемировского муниципального района от 09.10.2007 N 378.

Решением Совета народных депутатов Кантемировского муниципального района от 27.11.2008 N 55 "О внесении изменений в решение Совета народных депутатов Кантемировского муниципального района от 09.10.2007 N 378 "О введении в действие на территории Кантемировского муниципального района системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" корректирующий коэффициент базовой доходности К2 для розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, имеющей торговые залы, был установлен 0,346, тогда как для розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, площадь торгового места в которых превышает 5 м2, - 0,877.

Таким образом, в зависимости от того, какой из видов деятельности осуществляется налогоплательщиком: розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы, либо через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, подлежат применению различные значения корректирующего коэффициента К2.

В соответствии со ст. 346.27 НК РФ (в редакции, действовавшей в спорный период) стационарная торговая сеть - торговая сеть, расположенная в предназначенных и (или) используемых для ведения торговли зданиях, строениях, сооружениях, подсоединенных к инженерным коммуникациям;

стационарная торговая сеть, не имеющая торговых залов, - торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях, строениях и сооружениях (их частях), не имеющих обособленных и специально оснащенных для этих целей помещений, а также в зданиях, строениях и сооружениях (их частях), используемых для заключения договоров розничной купли-продажи, а также для проведения торгов. К данной категории торговых объектов относятся крытые рынки (ярмарки), торговые комплексы, киоски, торговые автоматы и другие аналогичные объекты;

торговое место - место, используемое для совершения сделок розничной купли-продажи. К торговым местам относятся здания, строения, сооружения (их часть) и (или) земельные участки, используемые для совершения сделок розничной купли-продажи, а также объекты организации розничной торговли и общественного питания, не имеющие торговых залов и залов обслуживания посетителей (палатки, ларьки, киоски, боксы, контейнеры и другие объекты, в том числе расположенные в зданиях, строениях и сооружениях), прилавки, столы, лотки (в том числе расположенные на земельных участках), земельные участки, используемые для размещения объектов организации розничной торговли (общественного питания), не имеющих торговых залов (залов обслуживания посетителей), прилавков, столов, лотков и других объектов;

стационарное торговое место - место, используемое для совершения сделок купли-продажи в объектах стационарной торговой сети;

стационарная торговая сеть, имеющая торговые залы, - торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях и строениях (их частях), имеющих оснащенные специальным оборудованием обособленные помещения, предназначенные для ведения розничной торговли и обслуживания покупателей. К данной категории торговых объектов относятся магазины и павильоны.

магазин - специально оборудованное стационарное здание (его часть), предназначенное для продажи товаров и оказания услуг покупателям и обеспеченное торговыми, подсобными, административно-бытовыми помещениями, а также помещениями для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже;

павильон - строение, имеющее торговый зал и рассчитанное на одно или несколько рабочих мест;

площадь торгового зала - часть магазина, павильона (открытой площадки), занятая оборудованием, предназначенным для выкладки, демонстрации товаров, проведения денежных расчетов и обслуживания покупателей, площадь контрольно-кассовых узлов и кассовых кабин, площадь рабочих мест обслуживающего персонала, а также площадь проходов для покупателей. К площади торгового зала относится также арендуемая часть площади торгового зала. Площадь подсобных, административно-бытовых помещений, а также помещений для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, в которых не производится обслуживание покупателей, не относится к площади торгового зала. Площадь торгового зала определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов;

В целях гл. 26.3 НК РФ к инвентаризационным и правоустанавливающим документам относятся любые имеющиеся у организации или индивидуального предпринимателя документы на объект стационарной торговой сети (организации общественного питания), содержащие необходимую информацию о назначении, конструктивных особенностях и планировке помещений такого объекта, а также информацию, подтверждающую право пользования данным объектом: договор купли-продажи нежилого помещения, технический паспорт на нежилое помещение, планы, схемы, экспликации, договор аренды (субаренды) нежилого помещения или его части (частей), разрешение на право обслуживания посетителей на открытой площадке и другие документы.

Судом установлено, что в проверяемый период Общество осуществляло розничную торговлю лекарственными средствами в аптечном пункте, расположенном по адресу: Воронежская область, р.п. Кантемировка, ул. Победы, д. 27.

В материалах дела имеется лицензия N 99-02-009460 от 20.04.2006 на осуществление ЗАО "Фармсервис" фармацевтической деятельности сроком действия до 20.04.2011.

Согласно договору аренды нежилого помещения N 14 от 01.01.2009, заключенному между Обществом (арендатор) и отделом по управлению имуществом администрации Кантемировского муниципального района (арендодатель), арендодатель сдает, а арендатор принимает во временное пользование (аренду) нежилое помещение (строение), расположенное по адресу: Воронежская область, р.п. Кантемировка, ул. Победы, д. 27, общей площадью 30 м2, находящееся на балансе МУ "Кантемировская дирекция киносети", для использования под аптечный пункт. Срок действия договора - с 01.01.2009 по 30.12.2009.

Передача помещения произведена на основании акта приема-передачи нежилого помещения 01.01.2009.

Из представленного в материалы дела технического паспорта, составленного 05.03.3010, и экспликации к поэтажному плану на объект усматривается, что арендованные Обществом площади представляют собой изолированное помещение, расположенное на 1 этаже здания кинотеатра "Октябрь", имеющее отдельный вход (помещение за номером 16 на поэтажном плане), т.е. является частью здания, используемого, в том числе для торговли.

Доказательств того, что в спорном налоговом периоде (3 квартал 2009 года), арендованное Обществом помещение имело иные технические и конструктивные характеристики Инспекцией не представлено.

Из пояснений Общества следует, что фактически из 30 м2 площади арендуемого помещения площадь торгового зала составила 22 м2, в т.ч. торговый зал для обслуживания посетителей - 9 м2, рабочая зона совмещенная с помещением хранения - 13 м2; площадь зоны распаковки составила 4,5 м2; площадь административно-бытового помещения 3,5 м2.

ЗАО "Фармсервис" представлен проект 2010 года на перепланировку части здания кинотеатра "Октябрь" под аптечный пункт по ул. Победы, 27 в р.п. Кантемировка Кантемировского муниципального района Воронежской области, подготовленный главным архитектором и инженером отдела архитектуры и градостроительства Кантемировского муниципального района, согласно которому имеется площадь торгового зала - 9, 14 м2, площадь помещения для хранения медикаментов - 11, 78 м2, площадь административно-бытового помещения - 4, 95 м2, площадь помещения распаковки товара - 3, 20 м2, коридор - 2 м2. Данное обстоятельство подтверждается планом арендуемого помещения имеющимся в материалах дела, из которого, в частности, следует, что помещение общей площадью 31, 07 м2 разделено, путем выделения площади обслуживания покупателей, за пределы которой покупатели доступа не имеют.

Судом установлено, что данное обустройство торгового зала было произведено ЗАО "Фармсервис" ранее 2009 года, что подтверждается экспертным заключением N 56/16, оформленным ФГУЗ "Центр гигиены и эпидемиологии в Воронежской области", из которого следует, что аптечный пункт по адресу: Воронежская область, Кантемировский район, р.п. Кантемировка, ул. Победы, 27 расположен на первом этаже отдельно стоящем здании с изолированным входом, содержит торговый зал, материальное помещение и комнату для персонала.

Оценив представленные сторонами доказательства по правилам ст. 71 АПК РФ, суд пришел к правомерному выводу о том, что в проверяемом периоде арендуемое и используемое Обществом для торговли помещение соответствовало понятию "магазин", установленному вышеприведенными положениями налогового законодательства, а именно: являлось специально оборудованной частью здания, предназначенной для продажи товаров, обеспеченной торговыми, подсобными, административно - бытовыми помещениями, а также помещениями для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже.

Соответственно, для целей налогообложения ЕНВД указанное помещение является объектом стационарной торговой сети, имеющей торговый зал, в связи с чем Общество правомерно применяло корректирующий коэффициент К2 в размере 0,346.

При изложенных обстоятельствах у Инспекции отсутствовали основания для доначисления Обществу ЕНВД в сумме 7 406 руб. по мотивам необходимости применения корректирующего коэффициента К2 в размере 0.877, установленного для деятельности по розничной торговле, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов.

Фактические обстоятельства, имеющие существенное значение для разрешения спора по существу, установлены судом на основании полного и всестороннего исследования представленных сторонами доказательств.

Доводы Инспекции, приведённые в кассационной жалобе, являлись обоснованием позиции налогового органа по делу в ходе разрешения спора по существу, они не опровергают выводов судов, а, по существу, направлены на их переоценку, что в силу ст. 286 и п. 2 ст. 287 АПК РФ, не допускается при рассмотрении жалобы в суде кассационной инстанции.

Нарушений требований процессуального законодательства не установлено.

Руководствуясь п.1 ч. 1 ст. 287, ст. 289 АПК РФ, суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение арбитражного суда Воронежской области от 13.12.2010 и постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 24.02.2011 по делу N А14-9514/2010/341/28 оставить без изменений, а кассационную жалобу МИ ФНС России N 4 по Воронежской области - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу с момента его принятия.

Председательствующий

Л.Ф. Шурова

Судьи

Е.И. Егоров М.Н. Ермаков