Вопрос: Являются ли проценты, уплачиваемые организациями в бюджеты государственных внебюджетных фондов с сумм реструктуризированной задолженности, внереализационными доходами этих фондов, учитываемыми при определении налоговой базы по налогу на прибыль? Являются ли указанные проценты займом? ("Финансовая газета", N 41, октябрь 2004 г.)

Являются ли проценты, уплачиваемые организациями в бюджеты государственных внебюджетных фондов с сумм реструктуризированной задолженности, внереализационными доходами этих фондов, учитываемыми при определении налоговой базы по налогу на прибыль? Являются ли указанные проценты займом?

Пунктом 6 ст. 250 НК РФ установлено, что внереализационными доходами признаются доходы в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам. На основании ст. 269 НК РФ под долговыми обязательствами понимаются кредиты, товарные и коммерческие кредиты, займы, банковские вклады, банковские счета или иные заимствования независимо от формы их оформления. Перечисленные в данной статье виды заимствований осуществляются в соответствии с заключаемыми договорами гражданско-правового характера, т.е. основываются на согласии всех сторон сделки.

Уплата процентов с сумм просроченной задолженности по федеральным налогам, а также по страховым взносам в бюджеты государственных внебюджетных фондов производится в соответствии с Порядком проведения реструктуризации просроченной задолженности сельскохозяйственных предприятий и организаций, крестьянских (фермерских) хозяйств по федеральным налогам и сборам, по страховым взносам в бюджеты государственных внебюджетных фондов, а также по начисленным пеням и штрафам, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 8.06.01 г. N 458 (с учетом изменений и дополнений), исходя из одной десятой годовой ставки рефинансирования Банка России, действующей на дату вступления в силу постановления. Согласно ст. 807 ГК РФ под займом понимается предоставление средств на возвратной основе. Таким образом, реструктуризация задолженности по налогам и сборам, а также по страховым взносам в бюджеты государственных внебюджетных фондов не является займом. Проценты по реструктуризированной задолженности по взносам в государственные внебюджетные фонды перечисляются в бюджеты государственных внебюджетных фондов. Учитывая, что проценты являются доходами бюджетов государственных внебюджетных фондов, а не внереализационными доходами государственных внебюджетных фондов как юридических лиц, объекта налогообложения налогом на прибыль организаций у указанных фондов не возникает.

О. Емышева,

советник налоговой службы Российской Федерации III ранга

6 октября 2004 г.

"Финансовая газета", N 41, октябрь 2004 г.