Постановление Федерального арбитражного суда Центрального округа от 27 декабря 2011 г. N Ф10-4846/11 по делу N А35-1393/2011

Резолютивная часть постановления объявлена 26.12.2011.

Полный текст постановления изготовлен 27.12.2011.

Федеральный арбитражный суд Центрального округа в составе:

председательствующего судьи

Стрегелевой Г.А.

судей:

Маргеловой Л.М.,

Радюгиной Е.А.,

при участии в заседании представителей:

от ООО "Полиграфический комбинат Экопак" (пр. Магистральный, д. 32А, г. Курск, ОГРН 1044637025850) - не явились, о месте и времени слушания дела извещены надлежащим образом,

от инспекции ФНС России по г. Курску (ул. М.Горького, д. 37-а, г. Курск) - не явились, о месте и времени слушания дела извещены надлежащим образом,

рассмотрев в судебном заседании кассационную жалобу инспекции Федеральной налоговой службы по г. Курску на решение Арбитражного суда Курской области от 06.06.2011 (судья Левашов А.А.) и постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 31.08.2011 (Осипова М.Б., Скрынников В.А., Ольшанская Н.А.) по делу N А35-1393/2011,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью "Полиграфический комбинат Экопак" обратилось в Арбитражный суд Курской области с заявлением о взыскании с инспекции Федеральной налоговой службы по г. Курску процентов за нарушение срока возврата из бюджета НДС за март, апрель, май, июнь, сентябрь, октябрь, ноябрь, декабрь 2006 года, февраль, март, апрель, июль, август, сентябрь, октябрь, ноябрь, декабрь 2007 года, 1 квартал 2008 года в сумме 1875445,07 руб., расходов по оплате государственной пошлины в размере 31754,45 руб., а также вернуть излишне уплаченную сумму госпошлины в размере 1017,30 руб. (с учетом уточненных требований).

Решением Арбитражного суда Курской области от 06.06.2011 заявленные требования удовлетворены частично, суд обязал инспекцию Федеральной налоговой службы по г. Курску произвести действия, предусмотренные статьей 176 Налогового кодекса Российской Федерации, по уплате ООО "Полиграфический комбинат Экопак" процентов в размере 1754419,71 руб. за нарушение срока возврата из федерального бюджета налога на добавленную стоимость за март, апрель, май, июнь, сентябрь, октябрь, ноябрь, декабрь 2006 года, февраль, март, апрель, июль, август, сентябрь, октябрь, ноябрь, декабрь 2007 года, 1 квартал 2008 года. С инспекции в пользу общества взысканы расходы по государственной пошлине в размере 30544,20 руб., уплаченной за рассмотрение заявления. В остальной части заявленных требований отказано.

Постановлением Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 31.08.2011 решение суда, проверенное по правилам ч. 5 ст. 268 АПК РФ, в части удовлетворенных требований общества оставлено без изменений.

В кассационной жалобе налоговый орган просит решение суда первой инстанции и постановление апелляционной инстанции отменить как принятые с нарушением норм материального права, ссылаясь на то, что до получения заявления налогоплательщика, в котором содержится явно выраженная им воля на возврат сумм налога, у налогового органа отсутствует обязанность по возврату налога, подлежащего возмещению, а также судами неправильно определен период, за который взысканы проценты, поскольку в связи с представлением обществом возражений на акты камеральных налоговых проверок инспекция проводила мероприятия дополнительного налогового контроля.

Изучив материалы дела, оценив доводы кассационной жалобы и отзыва на нее, проверив в пределах, установленных статьей 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, правильность применения судом норм материального права и соблюдение норм процессуального права, а также соответствие выводов суда имеющимся в материалах дела доказательствам, суд кассационной инстанции не находит оснований для удовлетворения жалобы.

Как следует из материалов дела, по результатам проведенных камеральных проверок представленных 22.07.2008 ООО "Полиграфический комбинат Экопак" уточненных налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость за март, апрель, май, июнь, сентябрь, октябрь, ноябрь, декабрь 2006 года, февраль, март, апрель, июль, август, сентябрь, октябрь, ноябрь, декабрь 2007 года, 1 квартал 2008 года инспекцией ФНС России по г. Курску составлены акты камеральных проверок от 22.10.2008.

06.11.2008 общество направило в инспекцию возражения на акты камеральных налоговых проверок, с приложением копий счетов-фактур и других документов, подтверждающих право на получение налогового вычета, с просьбой провести дополнительные мероприятия налогового контроля и скорректировать акт проверки с учетом представленных документов.

28.11.2008 по результатам рассмотрения всех актов проверок, возражений налогоплательщика, налоговым органом приняты решения о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля, целью которых явилось истребование у ООО "Полиграфический комбинат Экопак" дополнительных документов, исследование представленных документов к возражениям на акты камеральных проверок, а также проведение, в соответствии со ст. 93.1 НК РФ, контрольных мероприятий в отношении контрагентов общества.

23.01.2009 по итогам рассмотрения материалов налоговых проверок и дополнительных мероприятий налогового контроля инспекцией приняты решения о привлечении ООО "ПК Экопак" к ответственности за совершение налогового правонарушения и решения об отказе ООО "ПК "Экопак" в возмещении налога на добавленную стоимость:

решение N 12-07/1620 об отказе в возмещении НДС за март 2006 г. в сумме 239219 руб.;

решение N 12-07/1621 об отказе в возмещении НДС за апрель 2006 г. в сумме 472973 руб.;

решение N 12-07/1622 об отказе в возмещении НДС за май 2006 г. в сумме 349196 руб.;

решение N 12-07/1623 об отказе в возмещении НДС за июнь 2006 г. в сумме 426275 руб.;

решение N 12-07/1624 об отказе в возмещении НДС за сентябрь 2006 г. в сумме 841157 руб.;

решение N 12-07/1625 об отказе в возмещении НДС за октябрь 2006 г. в сумме 63887 руб.;

решение N 12-07/1626 об отказе в возмещении НДС за ноябрь 2006 г. в сумме 648973 руб.;

решение N 12-07/1627 об отказе в возмещении НДС за декабрь 2006 г. в сумме 36904 руб.;

решение N 12-07/1628 об отказе в возмещении НДС за февраль 2007 г. в сумме 417848 руб.;

решение N 12-07/1629 об отказе в возмещении НДС за март 2007 г. в сумме 376802 руб.;

решение N 12-07/1630 об отказе в возмещении НДС за апрель 2007 г. в сумме 235560 руб.;

решение N 12-07/1631 об отказе в возмещении НДС за июль 2007 г. в сумме 12158 руб.;

решение N 12-07/1632 об отказе в возмещении НДС за август 2007 г. в сумме 8871 руб.;

решение N 12-07/1633 об отказе в возмещении НДС за сентябрь 2007 г. в сумме 3 494 356 руб.;

решение N 12-07/1634 об отказе в возмещении НДС за октябрь 2007 г. в сумме 135146 руб.;

решение N 12-07/1635 об отказе в возмещении НДС за ноябрь 2007 г. в сумме 43 759 руб.;

решение N 12-07/1636 об отказе в возмещении НДС за декабрь 2007 г. в сумме 1321384 руб.;

решение N 12-07/1637 об отказе в возмещении НДС за 1 квартал 2008 г. в сумме 977377 руб.

Решением Управления ФНС России по Курской области от 07.04.2009 N 205 решения налогового органа от 23.01.2009 о привлечении общества к налоговой ответственности в части штрафа по п. 1 ст. 126 НК РФ за несвоевременное представление документов изменены, в остальной части решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решения об отказе в возмещении налога на добавленную стоимость оставлены без изменений.

Не согласившись с решениями от 23.01.2009, общество оспорило их в судебном порядке.

Решениями Арбитражного суда Курской области от 11.02.2010 по делам N А35-6178/2009, N А35-6177/2009, от 17.02.2010 по делам N А35-6176/2009, N А35-6175/2009, от 05.03.2010 по делу N А35-6179/2009, от 10.03.2010 по делу N А35-6174/2009, от 17.03.2010 по делам N А35-6173/2009, N А35-6172/2009, от 16.04.2010 по делам N А35-6171/2009, NА35-6170/2009, от 30.03.2010 по делу N А35-6169/2009, от 13.05.2010 по делу NА35-6160/2009, от 14.05.2010 по делу NА35-6168/2009, от 22.06.2010 по делу NА35-6167/2009, от 10.06.2010 по делам NА35-6166/2009, NА35-6165/2009, NА35-6164/2009, NА35-6163/2009 признаны недействительными решения инспекции ФНС России по г. Курску от 23.01.2009 N12-07/1620, N12-07/1621, N12-07/1622, N12-07/1623, N12-07/1624, N12-07/1625, N12-07/1626, N12-07/1627, N12-07/1628, N12-07/1629, N12-07/1630, N12-07/1631; N12-07/1632, N12-07/1633, N12-07/1634, N12-07/1635, N12-07-1636, N12-07/1637 и инспекцию возложена обязанность произвести предусмотренные ст. 176 НК РФ действия по возмещению обществу из федерального бюджета НДС в общей сумме 9777107 руб.

05.10.2010 общество обратилось в инспекцию ФНС России по г. Курску с заявлением о возврате суммы НДС на его расчетный счет.

12.10.2010 ИФНС России по г. Курску принято решение N 3261 об отказе в осуществлении возврата налога.

ООО "ПК Экопак" направило в службу судебных приставов исполнительные листы для принудительного исполнения решений Арбитражного суда Курской области о возврате налога.

01.11.2010 инспекцией приняты решения N N 16383, 16384, 16385 о возврате налога на добавленную стоимость на общую сумму 9211231,30 руб., на остальную сумму налога инспекцией произведены зачеты в счет имеющейся задолженности по налогам.

11.11.2010 денежные средства в сумме 9211231,30 руб. поступили на расчетный счет ООО "ПК Экопак".

Полагая, что налоговым органом нарушен срок возврата налога на добавленную стоимость, общество обратилось в арбитражный суд.

Удовлетворяя частично заявленные требования, суды первой и апелляционной инстанций правомерно исходили из следующего.

Пунктом 2 статьи 88 НК РФ установлено, что камеральная налоговая проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета).

Согласно п. 6 ст. 101 НК РФ в случае необходимости получения дополнительных доказательств для подтверждения факта совершения нарушений законодательства о налогах и сборах или отсутствия таковых руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе вынести решение о проведении в срок, не превышающий один месяц, дополнительных мероприятий налогового контроля.

Вопрос о порядке возмещения налога на добавленную стоимость, в том числе о начислении процентов при нарушении налоговым органом сроков возврата налога, регулируется статьей 176 Кодекса.

В силу пунктов 4 и 6 статьи 176 Кодекса возмещение суммы налога на добавленную стоимость осуществляется налоговым органом в форме зачета либо возврата в зависимости от наличия либо отсутствия у налогоплательщика недоимки по налогу, иным федеральным налогам, задолженности по соответствующим пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных Кодексом.

Пунктами 7, 8 и 10 статьи 176 Кодекса установлено, что решение о зачете либо возврате суммы налога на добавленную стоимость принимается налоговым органом одновременно с вынесением решения о возмещении суммы налога. Поручение на возврат суммы налога, оформленное на основании решения о возврате, подлежит направлению налоговым органом в территориальный орган Федерального казначейства на следующий день после дня принятия налоговым органом этого решения. При нарушении сроков возврата суммы налога считая с 12-го дня после завершения камеральной налоговой проверки, по итогам которой было вынесено решение о возмещении (полном или частичном) суммы налога, начисляются проценты исходя из ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

При этом в соответствии с положениями статьи 176 НК РФ проценты начисляются на сумму, подлежащую возврату налогоплательщику, с того момента, когда она должна быть возвращена в силу закона, если бы налоговый орган своевременно принял надлежащее решение, и осуществление возврата налога не ставится в зависимость от подачи налогоплательщиком заявления о возврате.

Суды пришли к обоснованному выводу, что признание судом недействительными решений инспекции от 23.01.2009 N 12-07/1620, N 12-07/1621, N 12-07/1622, N 12-07/1623, N 12-07/1624, N 12-07/1625, N 12-07/1626, N 12-07/1627, N 12-07/1628, N 12-07/1629, N 12-07/1630, N 12-07/1631; N 12-07/1632, N 12-07/1633, N 12-07/1634, N 12-07/1635, N 12-07-1636, N 12-07/1637 об отказе в возмещении налога на добавленную стоимость свидетельствует о неисполнении налоговым органом обязанности вынести в установленный срок законное и обоснованное решение о возмещении налога. Вынесение налоговой инспекцией неправомерных решений об отказе в возмещении налога следует рассматривать как не вынесение в установленный срок решений о возмещении налога.

Таким образом, следствием таких действий является несвоевременный возврат из бюджета причитающихся налогоплательщику денежных средств, в связи с чем, он в соответствии с пунктом 10 статьи 176 НК РФ вправе получить компенсацию своих финансовых потерь в виде процентов, начисленных исходя из ставки рефинансирования Центрального банка РФ.

В рассматриваемом случае, в соответствии с положениями ст. 176 НК РФ во взаимосвязи с п. 6 ст. 101, п. 6 ст. 69 НК РФ срок возврата НДС включает в себя:

три месяца на проведение камеральной налоговой проверки (п. 2 ст. 88, п. 1 ст. 176 НК РФ);

один месяц для проведения дополнительных мероприятий налогового контроля (п. 6 ст. 101 НК РФ);

семь дней на вынесение решения налоговым органом (п. 2, п. 7 ст. 176 НК РФ);

одиннадцать дней, предусмотренные п. 10 ст. 176 НК РФ, которые складываются из шести дней на направление и получение территориальным органом Федерального казначейства поручения налогового органа на возврат суммы налога, оформленного на основании решения о возврате (п. 6 ст. 69, п. 7 и п. 8 ст. 176 НК РФ), и пяти дней на осуществление органом Федерального казначейства возврата налога (п. 8 ст. 176 НК РФ).

Судом установлено и подтверждается материалами дела, что уточненные налоговые декларации по налогу на добавленную стоимость за март, апрель, май, июнь, сентябрь, октябрь, ноябрь, декабрь 2006 года, февраль, март, апрель, июль, август, сентябрь, октябрь, ноябрь, декабрь 2007 года, 1 квартал 2008 года представлены обществом в налоговый орган 22.07.2008.

С учетом положений статей 6.1, 101, 176 НК РФ суд первой инстанции обоснованно установил дату, с которой следует исчислять проценты за несвоевременный возврат обществу НДС - 19.12.2008.

Как видно из материалов дела, перечисление денежных средств обществу на основании решений налогового органа от 01.11.2010 N N 16383, 16384, 16385 о возврате налога на добавленную стоимость на общую сумму 9211231,30 руб. (с учетом проведения частичного зачета) произведено 11.11.2010. При возврате налога проценты не уплачивались.

Таким образом, установив несвоевременность возврата налоговым органом обществу НДС за спорные налоговые периоды, суд первой инстанции правомерно определил период исчисления процентов с 19.12.2008 по 10.11.2010 (день, предшествующий дню фактического возврата).

Исходя из ставки рефинансирования, действующей в периоде с 19.12.2008 по 10.11.2010, учитывая позицию, изложенную в совместном Постановлении Пленума Верховного Суда Российской Федерации N 13 и Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации N 14 от 08.10.1998 о том, что проценты следует рассчитывать исходя из 1/360 ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации за каждый день просрочки, суд пришел к правильному выводу о том, что сумма процентов за несвоевременный возврат НДС в размере 9211231,30 руб., с учетом изменения размера ставки рефинансирования в период нарушения срока возврата, должна составлять 1754 419,71 руб.

Учитывая, что налоговым органом нарушен срок возврата обществу НДС, вывод судов о начислении суммы процентов в заявленном размере суд кассационной инстанции считает правомерным.

Довод инспекции о том, что срок возврата суммы НДС необходимо исчислять со дня подачи заявления налогоплательщиком в налоговый орган о возврате суммы налога, подлежащей возмещению, противоречит нормам действующего законодательства.

Как правильно отметил суд апелляционной инстанции, указание в пункте 6 статьи 176 Кодекса на заявление налогоплательщика не свидетельствует о том, что осуществление возврата налога находится в зависимости от подачи налогоплательщиком заявления о возврате.

Указанное соответствует правовой позиции, изложенной в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 17.03.2011 N 14223/10.

Иных доводов, основанных на доказательственной базе, опровергающих установленные судом обстоятельства и выводы, в кассационной жалобе не приведено.

При таких обстоятельствах у суда кассационной инстанции отсутствуют правовые основания для отмены обжалуемых судебных актов.

Руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Курской области от 06.06.2011 и постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 31.08.2011 по делу N А35-1393/2011 оставить без изменения, а кассационную жалобу инспекции ФНС России по г. Курску - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу с момента его принятия.

Председательствующий судья

Г.А. Стрегелева

Судьи

Л.М. Маргелова Е.А. Радюгина