Постановление Федерального арбитражного суда Центрального округа от 3 апреля 2012 г. N Ф10-872/12 по делу N А35-10020/2011

Резолютивная часть постановления объявлена 29 марта 2012 года.

Полный текст постановления изготовлен 3 апреля 2012 года.

Федеральный арбитражный суд Центрального округа в составе:

Председательствующего	Шуровой Л.Ф.
судей:	Егорова Е.И.
	Леоновой Л.В.
При участии в заседании:
от ИП Лаврушичевой О.А. 305016, г. Курск, ул. Чехова, д. 8, 45 ОГРНИП 304463228800327	не явились, о дате и времени слушания дела извещены надлежащим образом
от ИФНС России по г. Курску 305000, г. Курск, ул. Горького, д. 37а ОГРН 1044637043692	не явились, о дате и времени слушания дела извещены надлежащим образом
от МУП "Курское городское торгово-производственное объединение" 305001, г. Курск, ул. В.Луговая, д. 13	не явились, о дате и времени слушания дела извещены надлежащим образом

рассмотрев кассационную жалобу ИФНС России по г. Курску на решение Арбитражного суда Курской области от 02.11.2011 (судья Лымарь Д.В.) и постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 19.01.2012 (судьи Скрынников В.А., Михайлова Т.Л., Ольшанская Н.А.) по делу N А35-10020/2011,

УСТАНОВИЛ:

Индивидуальный предприниматель Лаврушичева Ольга Александровна (далее - Предприниматель налогоплательщик) обратилась в Арбитражный суд Курской области с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы России по г. Курску (далее - Инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решения от 10.05.2011 N 14-03/13312.

Решением Арбитражного суда Курской области от 02.11.2011 заявление налогоплательщика удовлетворено частично. Суд признал недействительным решение Инспекции от 10.05.2011 N 14-03/13312 в части взыскания штрафа по п. 1 ст. 122 НК РФ в размере 2 014, 4 руб. за неуплату ЕНВД, доначисления недоимки по ЕНВД в сумме 5 036 руб. и 143, 13 руб. пени за его несвоевременную уплату. В удовлетворении остальной части требований отказано.

Постановлением Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 19.01.2012 решение суда первой инстанции оставлено без изменений.

Инспекция обратилась с кассационной жалобой на состоявшиеся по делу судебные акты, в которой, ссылаясь на неправильное применение норм материального права и несоответствие выводов судов фактическим обстоятельствам спора, просит их отменить в части удовлетворенных требований налогоплательщика.

В отзыве на кассационную жалобу Предприниматель просит кассационную коллегию отказать в её удовлетворении, полагая, что доводы жалобы являлись предметом проверки судов первой и апелляционной инстанций, опровергаются материалами дела, представленными доказательствами и положениями действующего законодательства.

Согласно ч. 1 ст. 286 АПК РФ арбитражный суд кассационной инстанции проверяет законность решений, постановлений, принятых арбитражным судом первой и апелляционной инстанций, устанавливая правильность применения норм материального и процессуального права при рассмотрении дела и принятии обжалуемого судебного акта и исходя из доводов, содержащихся в кассационной жалобе и возражениях относительно жалобы, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Проверив материалы дела, обсудив доводы жалобы, кассационная коллегия не находит оснований для отмены либо изменения обжалуемых решения и постановления.

Как усматривается из материалов дела, Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка представленной ИП Лаврушичевой О.А. налоговой декларации по ЕНВД за 4 квартал 2010 года, по результатам которой составлен акт от 06.04.2011 N 14-08/14674 и вынесено решение от 10.05.2011 N 14-03/13312.

Названным решением, оставленным без изменения решением УФНС России по Курской области от 24.06.2011 N 362, Предприниматель привлечена к ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ за неполную уплату ЕНВД в виде штрафа в сумме 2 945, 6 руб. (штраф увеличен на 100% на основании п. 4 ст. 114 НК РФ). Кроме того, налогоплательщику предложено уплатить недоимку по ЕНВД в сумме 7 364 руб., а также пени за его несвоевременную уплату в сумме 204, 63 руб.

Основанием для доначисления налогоплательщику недоимки, пени и штрафа по ЕНВД послужил вывод Инспекции о неверном определении ИП Лаврушичевой О.А. налоговых обязательств, поскольку арендуемое налогоплательщиком торговое помещение в целях применения ст. 346.27 НК РФ не является магазином либо павильоном, а представляет собой торговое место, расположенное в здании торгового комплекса (рынка), в связи с чем налоговая база по ЕНВД за 4 квартал 2010 года, по мнению налогового органа, должна быть рассчитана с применением коэффициента К2 в размере 0,78, установленного в отношении розничной торговли промышленными товарами, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети.

Полагая, что решение Инспекции от 10.05.2011 N 14-03/13312 не соответствует законодательству РФ о налогах и сборах, нарушает права и законные интересы налогоплательщика в сфере экономической деятельности, ИП Лаврушичева О.А. обратилась в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

Разрешая спор по существу и удовлетворяя заявленные налогоплательщиком требования в оспариваемой заявителем кассационной жалобы части, суд обоснованно руководствовался следующим.

В соответствии со ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги, обязаны своевременно представлять в налоговый орган по месту учета налоговые декларации, а также вести в установленном порядке учет доходов, расходов и объектов налогообложения.

На основании п. 1 ст. 346.28 НК РФ плательщиками единого налога на вмененный доход являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории муниципального района, городского округа, городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга, в которых введен единый налог, предпринимательскую деятельность, облагаемую единым налогом.

Согласно п.п. 6 п. 2 ст. 346.26 НК РФ система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов в отношении розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв.м. по каждому объекту организации торговли.

Порядок введения ЕНВД на территории г. Курска и виды предпринимательской деятельности, в отношении которых вводится единый налог, закреплены в Решении Курского городского собрания от 25.11.2005 N 171-3-РС "О введении на территории муниципального образования "город Курск" единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности".

В соответствии со ст. 346.27 НК РФ (в редакции, действовавшей в спорный период) стационарная торговая сеть - торговая сеть, расположенная в предназначенных и (или) используемых для ведения торговли зданиях, строениях, сооружениях, подсоединенных к инженерным коммуникациям;

стационарная торговая сеть, имеющая торговые залы, - торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях и строениях (их частях), имеющих оснащенные специальным оборудованием обособленные помещения, предназначенные для ведения розничной торговли и обслуживания покупателей. К данной категории торговых объектов относятся магазины и павильоны;

магазин - специально оборудованное стационарное здание (его часть), предназначенное для продажи товаров и оказания услуг покупателям и обеспеченное торговыми, подсобными, административно-бытовыми помещениями, а также помещениями для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже;

павильон - строение, имеющее торговый зал и рассчитанное на одно или несколько рабочих мест;

стационарная торговая сеть, не имеющая торговых залов, - торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях, строениях и сооружениях (их частях), не имеющих обособленных и специально оснащенных для этих целей помещений, а также в зданиях, строениях и сооружениях (их частях), используемых для заключения договоров розничной купли-продажи, а также для проведения торгов. К данной категории торговых объектов относятся крытые рынки (ярмарки), торговые комплексы, киоски, торговые автоматы и другие аналогичные объекты;

торговое место - место, используемое для совершения сделок розничной купли-продажи. К торговым местам относятся здания, строения, сооружения (их часть) и (или) земельные участки, используемые для совершения сделок розничной купли-продажи, а также объекты организации розничной торговли и общественного питания, не имеющие торговых залов и залов обслуживания посетителей (палатки, ларьки, киоски, боксы, контейнеры и другие объекты, в том числе расположенные в зданиях, строениях и сооружениях), прилавки, столы, лотки (в том числе расположенные на земельных участках), земельные участки, используемые для размещения объектов организации розничной торговли (общественного питания), не имеющих торговых залов (залов обслуживания посетителей), прилавков, столов, лотков и других объектов;

площадь торгового зала - часть магазина, павильона (открытой площадки), занятая оборудованием, предназначенным для выкладки, демонстрации товаров, проведения денежных расчетов и обслуживания покупателей, площадь контрольно-кассовых узлов и кассовых кабин, площадь рабочих мест обслуживающего персонала, а также площадь проходов для покупателей. К площади торгового зала относится также арендуемая часть площади торгового зала. Площадь подсобных, административно-бытовых помещений, а также помещений для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, в которых не производится обслуживание покупателей, не относится к площади торгового зала. Площадь торгового зала определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов.

В целях гл. 26.3 НК РФ к инвентаризационным и правоустанавливающим документам относятся любые имеющиеся у организации или индивидуального предпринимателя документы на объект стационарной торговой сети (организации общественного питания), содержащие необходимую информацию о назначении, конструктивных особенностях и планировке помещений такого объекта, а также информацию, подтверждающую право пользования данным объектом: договор купли-продажи нежилого помещения, технический паспорт на нежилое помещение, планы, схемы, экспликации, договор аренды (субаренды) нежилого помещения или его части (частей), разрешение на право обслуживания посетителей на открытой площадке и другие документы.

В силу ст. 346.29 НК РФ объектом налогообложения для применения единого налога признается вмененный доход налогоплательщика. Налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.

Согласно п. 3 ст. 346.29 НК РФ (в редакции, действовавшей в проверяемый период) расчет ЕНВД при розничной торговле, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы, а также при розничной торговле, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов и через объекты нестационарной торговой сети, площадь торгового места в которых превышает 5 кв.м. производится исходя из физического показателя - площадь торгового зала или торгового места (в квадратных метрах) и базовой доходности 1 800 руб. в месяц. При розничной торговле, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также через объекты нестационарной торговой сети, площадь торгового места в которых не превышает 5 кв.м., налог рассчитывается исходя из физического показателя "торговое место" и базовой доходности 9 000 руб. в месяц.

На основании п. 4 ст. 346.29 НК РФ базовая доходность корректируется (умножается) на коэффициенты К1 и К2, первый из которых устанавливается и публикуется ежегодно в порядке, определяемом Правительством РФ (ст. 346.27 НК РФ), второй - представительными органами местного самоуправления (п.п. 3 п. 3 ст. 346.26, п. 6 ст. 346.29 НК РФ).

Решением Курского городского Собрания от 25.11.2005 N 171-3-РС с 2009 года для розничной торговли промышленными товарами, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы, установлен коэффициент К2, равный 0,64 (п.п. 7.4 Решения); для розничной торговли промышленными товарами, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, не имеющих торговые залы установлен коэффициент К2 равный 0,78 (п.п. 9.4 Решения).

Судом установлено, что в проверяемый период ИП Лаврушичева О.А. осуществляла розничную торговлю верхней одеждой, используя арендуемое в соответствии с договором от 02.01.2009 N С3326 торговое помещение общей площадью 16,2 кв.м., в т.ч. торговой - 12,1 кв.м., с электрооборудованием, указанном в акте приема-передачи, находящееся на 1 этаже Крытого павильона рынка Центральный торговый комплекс, расположенного по адресу г. Курск, ул. В.Луговая, д. 13.

В соответствии с актом приема-передачи к договору от 02.01.2009 N С3326 Управляющая рынком компания МУП "Курское городское торгово-производственное объединение" передает, а ИП Лаврушичева О.А. принимает в аренду торговое место N 21, площадью 16,2 кв.м., в т.ч. торговый павильон - 1 шт. с электрооборудованием: прибор защиты УЗО, прибор освещения, две распределительные коробки, розетка, выключатель, участок Крытый павильон, 1 этаж, Фасад ЦТК.

Также сторонами были заключены дополнительные соглашения к договору аренды от 31.03.2009 N 1, от 31.12.2009 N 2, от 31.12.2010 N 3, которыми вносились изменения в условия о цене и порядке расчетов по договору и сроке действия договора, который прекратил свое действие 28.02.2011.

Материалами дела подтверждено, что ИП Лаврушичева О.А. рассчитывала ЕНВД применительно к розничной торговле, осуществляемой с использованием данного торгового помещения, исходя из физического показателя - площади торгового зала, равной 12 кв.м., с применением К2=0,78, установленного Решением Курского городского Собрания от 25.11.2005 N 171-3-РС для розничной торговли промышленными товарами, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговые залы (п.п. 9.4 Решения).

Согласно представленной ИП Лаврушичевой О.А. налоговой декларации по ЕНВД за 4 квартал 2010 года налогооблагаемая база по торговому месту N 21 исчислена в сумме 65 454 руб., из расчета (1800 Ч 12 кв.м. Ч 1,295 Ч 0,78 Ч 3 мес.).

По мнению проверяющих при определении налоговой базы по торговому месту N 21 подлежит учету общая площадь арендуемого помещения, а именно 16 кв.м., в силу чего, налогооблагаемая база составит 87 273 руб., из расчета (1800 Ч 16 кв.м. Ч 1,295 Ч 0,78 Ч 3 мес.).

Признавая выводы Инспекции несостоятельными, суд правомерно указал, что в соответствии с техническим паспортом и экспликацией N 1 недвижимого объекта, расположенного по адресу: г. Курск, ул. Верхняя Луговая, д. 13, арендуемое Предпринимателем спорное помещение состоит из трех отдельных помещений, которым присвоены номера 375, 376, 377:

- помещение N 375 определено как торговое, площадь составляет 12,1 кв.м. (в помещении имеется электро - и пожарное оборудование);

- помещение N 376 определено как подсобное, площадь составляет 3 кв.м.;

- помещение N 377 определено как коридор, площадь составляет 2,2 кв.м.

Схемой, прилагаемой к техническому паспорту, подтверждается, что арендуемое ИП Лаврушичевой О.А. торговое помещение имеет функциональное разделение на торговое помещение (площадь 12,1 кв.м.) и подсобное (3 кв.м.).

Несмотря на указание в договоре от 02.01.2009 N С3326 о предоставлении в аренду ИП Лаврушичевой О.А. торгового места, данным договором также определено, что в состав рассматриваемого "торгового места" входит торговый павильон, общей площадью 16,2 кв.м., в т.ч. торговой - 12,1 кв.м., с электрооборудованием.

Также материалами дела подтверждено, что для функционального разделения арендованного помещения на торговое и складское ИП Лаврушичевой О.А. была возведена перегородка. Указанные конструктивные изменения зафиксированы в техническом паспорте здания Центрального торгового комплекса.

Из пояснений Предпринимателя следует, что подсобное помещение, отмеченное в техническом паспорте N 376, площадью 3 кв.м., используется исключительно для хранения товара и подготовки его к продаже; покупатели доступа к подсобному помещению не имеют, в то время как розничная торговля, а именно выкладка товара и обслуживание покупателей осуществляется исключительно из торгового помещения площадью 12,1 кв.м., которое отмечено в техническом паспорте под N 375.

С учетом требований норм ст.ст. 346.26-346.29 НК РФ, обязательным признаком отнесения площадей к категории "площадь торгового зала" и учета их при исчислении ЕНВД является фактическое использование площадей при осуществлении торговли, что должно подтверждаться совокупностью доказательств. Размер фактически используемой для торговли площади может быть определен на основании любых имеющихся у Предпринимателя правоустанавливающих или технических документов.

Оценив представленные в деле доказательства по правилам ст. 71 АПК РФ, суд пришел к правомерному выводу о том, что арендуемое ИП Лаврушичевой О.А. нежилое помещение общей площадью 16,2 кв.м., функционально разделено на две части, одна из которых предназначена для осуществления розничной торговли, а именно - для демонстрации товара и обслуживания покупателей, а другая часть - исключительно для хранения и складирования товара.

Исходя из содержащихся в ст. 346.27 НК РФ определений торгового места и стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также приводимого для раскрытия указанных понятий примерного перечня объектов организации розничной торговли, квалифицируемых как торговое место (палатки, ларьки, киоски, боксы, контейнеры и другие объекты, в т.ч. расположенные в зданиях, строениях и сооружениях, прилавки, столы, лотки), Инспекция необоснованно оценила арендуемый налогоплательщиком объект торговли как торговое место.

Кассационная коллегия соглашается с выводом суда о том, что в рассматриваемом случае физический показатель базовой доходности налогоплательщик правомерно рассчитал исходя из торговой площади, на которой осуществлялась выкладка товаров и обслуживание покупателей (12,1 кв.м.). Названный объект, состоящий из нескольких обособленных помещений (комнат) с различным назначением, соответствует закрепленному в абз.абз. 14, 22, 26, 27 ст. 346.27 НК РФ определению "объект стационарной торговой сети, имеющий торговый зал".

При определении налоговой базы по спорному объекту торговли подлежит применению коэффициент К2, равный 0,64, установленный п. 7.4 Решения Курского городского Собрания от 25.11.2005 N 171-3-РС для розничной торговли промышленными товарами, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы, в связи с чем налоговая база за проверяемый период должна быть исчислена налогоплательщиком следующим образом: (1800 Ч 12 кв.м. Ч 1,295 Ч 0,64 Ч 3 мес.), что составит 53 706 руб.

Фактические обстоятельства, имеющие существенное значение для разрешения спора по существу, установлены судом на основании полного и всестороннего исследования имеющихся в деле доказательств, отвечающих признакам относимости, допустимости и достаточности.

Доводы кассационной жалобы Инспекции основаны на ином понимании вышеуказанных законодательных норм и направлены на переоценку выводов суда, подтвержденных соответствующими доказательствами. Названные доводы являлись обоснованием позиции налогового органа по делу в ходе рассмотрения спора в судах первой и апелляционной инстанций и обоснованно отклонены как несостоятельные.

Нарушений требований процессуального законодательства не установлено.

Руководствуясь п. 1 ч. 1 ст. 287, ст. 289 АПК РФ, суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Курской области от 02.11.2011 и постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 19.01.2012 по делу N А35-10020/2011 оставить без изменения, а кассационную жалобу ИФНС России по г. Курску - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу с момента его принятия.

Председательствующий

Л.Ф. Шурова

Судьи

Е.И. Егоров Л.В. Леонова