Постановление Федерального арбитражного суда Центрального округа от 25 июня 2012 г. N Ф10-1069/12 по делу N А54-2193/2011

Резолютивная часть постановления объявлена 18 июня 2012 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 25 июня 2012 года.

Федеральный арбитражный суд Центрального округа в составе:

председательствующего	Ермакова М.Н.
судей:	Егорова Е.И.
	Панченко С.Ю.
При ведении протокола судебного заседания помощником судьи при участии в заседании:	Бакаевым В.Н.
от индивидуального предпринимателя Шиловской О.А. 390010, г. Рязань, ул. Пирогова, д. 3, кв. 73 ОГРНИП 304622912600198 от Межрайонной ИФНС России N 1 по Рязанской области 390000, г. Рязань, Первомайский пр-т, д. 15/21 ОГРН 1046206020365	Шиловская О.А. - предприниматель, Нариманова Э.Н. - представитель, дов. от 26.07.11 г. Б.Н Монеровой Е.И. - представитель, дов. от 10.01.12 г. N 03-21/4

рассмотрев в открытом судебном заседании с использованием системы видеоконференц-связи при содействии Арбитражного суда Рязанской области кассационную жалобу Межрайонной инспекции ФНС РФ N 1 по Рязанской области на решение Арбитражного суда Рязанской области от 28.10.11 г. (судья И.Ю. Мегедь) и постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 23.01.12 г. (судьи Н.В. Еремичева, О.А. Тиминская, Е.Н. Тимашкова) по делу N А54-2193/2011,

УСТАНОВИЛ:

Индивидуальный предприниматель Шиловская Ольга Анатольевна (далее - Предприниматель) обратилась в суд с заявлением о признании частично недействительным решения Межрайонной ИФНС России N 1 по Рязанской области (далее - налоговый орган) от 24.02.11 г. N 12-05/00558дсп.

Решением Арбитражного суда Рязанской области от 28.10.11 г. заявление удовлетворено.

Постановлением суда апелляционной инстанции от 23.01.12 г. решение суда оставлено без изменения, апелляционная жалоба налогового органа - без удовлетворения.

В кассационной жалобе налоговый орган просит отменить принятые по делу судебные акты, ссылаясь на нарушение судами первой и апелляционной инстанций норм материального и процессуального права, несоответствием выводов судом обстоятельствам дела.

Предприниматель в отзыве на кассационную жалобу просит оставить ее без удовлетворения.

В соответствии с ч. 1 ст. 286 АПК РФ арбитражный суд кассационной инстанции проверяет законность решений, постановлений, принятых арбитражным судом первой и апелляционной инстанций, устанавливая правильность применения норм материального права и норм процессуального права при рассмотрении дела и принятии обжалуемого судебного акта и исходя из доводов, содержащихся в кассационной жалобе и возражениях относительно жалобы, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Рассмотрев доводы жалобы и отзыва, выслушав представителей сторон, поддержавших доводы жалобы и отзыва, изучив материалы дела, суд кассационной инстанции приходит к следующему.

Как видно из материалов дела, налоговым органом проведена выездная налоговая проверка Предпринимателя по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах.

По результатам проверки составлен акт от 14.01.11 г. N 12-05/00058дсп и принято решение от 24.02.11 г. N 12-05/00058дсп о привлечении Предпринимателя к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 122 НК РФ, в виде штрафа в общей сумме 323409,93 руб.

Указанным решением Предпринимателю также предложено уплатить доначисленные налоги и начисленные пени.

Решением Управления ФНС России по Рязанской области от 13.04.11 г. N 15-12/04162 решение налогового органа от 24.02.11 г. N 12-05/00058дсп оставлено без изменения, а апелляционная жалоба - без удовлетворения.

Предприниматель, полагая, что решение налогового органа нарушает ее права и законные интересы, обратилась в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Основанием для принятия оспариваемого ненормативного правового акта явился вывод налогового органа о получении Предпринимателем необоснованной налоговой выгоды в связи с включением в расходы при исчислении налога на доходы физических лиц, единого социального налога сумм, уплаченных ООО "ЛайнаКонсалтинг" за приобретенный цемент, а также в связи с применением налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость на основании документов, полученных от указанного контрагента. Налоговый орган посчитал, что документы от имени ООО "ЛайнаКонсалтинг" содержат недостоверные сведения, подписаны неустановленными лицами, поэтому не подтверждают реальность хозяйственных связей Предпринимателя с данным контрагентом.

Удовлетворяя заявление Предпринимателя, суды первой и апелляционной инстанции обоснованно руководствовались следующим.

В соответствии с п. 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщикам предоставлено право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ на сумму налоговых вычетов, установленных статьей 171 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Налогового кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6-8 статьи 171 настоящего Кодекса.

Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Согласно пунктам 1, 2 статьи 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном настоящей главой. Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 статьи 169 НК РФ, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению. В соответствии со ст. 209 НК РФ для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации объектом налогообложения признается доход, полученный от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации.

Согласно п. 3 ст. 210 НК РФ для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 настоящего Кодекса, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст.ст. 218-221 НК РФ, с учетом особенностей, установленных главой "Налог на доходы физических лиц".

Статьей 227 НК РФ установлены особенности исчисления сумм налога для физических лиц, зарегистрированных в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица.

Пунктом 1 ст. 221 НК РФ определено, что при исчислении налоговой базы в соответствии с п. 2 ст. 210 настоящего Кодекса указанные налогоплательщики имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой "Налог на прибыль организаций".

Согласно пп. 2 п. 1 ст. 235 НК РФ плательщиками единого социального налога признаются лица, производящие выплаты физическим лицам, в том числе индивидуальные предприниматели.

Пунктом 3 ст. 237 НК РФ установлено, что налоговая база для данной категории налогоплательщиков определяется как сумма доходов, полученных такими налогоплательщиками за налоговый период как в денежной, так и в натуральной форме от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

При этом состав расходов, принимаемых к вычету в целях налогообложения данной группой налогоплательщиков, определяется в порядке, аналогичном порядку определения состава затрат, установленных для налогоплательщиков налога на прибыль соответствующими статьями главы 25 настоящего Кодекса.

В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 настоящего Кодекса).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 настоящего Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В подтверждение произведенных расходов в целях исчисления НДФЛ и ЕСН, а также налоговых вычетов по НДС по сделкам с ООО "ЛайнаКонсалтинг" Предпринимателем представлены договоры поставки, счета-фактуры, товарные накладные, кассовые чеки, квитанции к приходно-кассовым ордерам.

Статьей 71 АПК РФ установлено, что арбитражный суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств.

Оценив представленные в дело сторонами доказательства по правилам, установленным ст. 71 АПК РФ, а также руководствуясь разъяснениями Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" от 12.10.06 г. N 53, суды пришли к выводу о недоказанности налоговым органом факта получения Предпринимателем необоснованной налоговой выгоды. При этом все доводы налогового органа - об отсутствии у ООО "ЛайнаКонсалтинг" автотранспортных средств, погрузочно-разгрузочной техники, штата работников, необходимых для осуществления хозяйственной деятельности, о подписании счетов-фактур от имени ООО "ЛайнаКонсалтинг" неуполномоченными лицами, о том, что полученные от Предпринимателя наличные денежные средства на расчетный счет в банке ООО "ЛайнаКонсалтинг" не вносились, а также об отсутствии должной осмотрительности Предпринимателя при заключении сделок с ООО "ЛайнаКонсалтинг" - подробно исследовались при рассмотрении дела в судах первой и апелляционной инстанций и получили в принятых судебных актах оценку.

Доводы кассационной жалобы являлись обоснованием позиции налогового органа по делу, они основаны на иной, отличной от оценки судов, оценке доказательств по делу, и поэтому направлены на переоценку фактических обстоятельств спора, что выходит за пределы рассмотрения дела в арбитражном суде кассационной инстанции.

Таким образом, оснований для удовлетворения кассационной жалобы по изложенным в ней доводам не имеется.

Нарушений норм процессуального права, влекущих безусловную отмену обжалуемых судебных актов, не установлено.

Руководствуясь п. 1 ч. 1 ст. 287, ст. 289 АПК РФ, суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Рязанской области от 28 октября 2011 года и постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 23 января 2012 года по делу N А54-2193/2011 оставить без изменения, кассационную жалобу Межрайонной инспекции ФНС России N 1 по Рязанской области - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу с момента его принятия.

Председательствующий

М.Н. Ермаков

Судьи

Е.И. Егоров С.Ю. Панченко