Постановление Федерального арбитражного суда Центрального округа от 1 августа 2012 г. N Ф10-2388/12 по делу N А35-11066/2010

Федеральный арбитражный суд Центрального округа в составе:

Председательствующего	Радюгиной Е.А.
Судей:	Егорова Е.И. Чаусовой Е.Н.
При участии в заседании:
от общества с ограниченной ответственностью "КСК-АГРО" (306515, Курская обл., Щигровский район, с. Верхняя Гремячка, ОГРН 1054639009150)	Бартеневой Г.С. - представителя (доверенность от 16.11.2011 N 285 пост.),
от межрайонной инспекции ФНС России N 8 по Курской области (306530, Курская обл., г. Щигры, ул. Большевиков, д. 35)	не допущены к участию в деле,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Корытко Е.В.,

рассмотрев в открытом судебном заседании, проведенном посредством видеоконференц-связи при содействии Арбитражного суда Курской области кассационную жалобу межрайонной инспекции ФНС России N 8 по Курской области на постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 28.02.2012 (Михайлова Т.Л., Ольшанская Н.А., Скрынников В.А.) по делу N А35-11066/2010,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью "КСК-АГРО" обратилось в арбитражный суд с заявлением об обязании межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 8 по Курской области произвести возврат имеющейся переплаты по налогу на добавленную стоимость в сумме 23 329 767 руб. 81 коп. (с учетом уточнений).

Решением Арбитражного суда Курской области от 05.09.2011 в удовлетворении заявленных требований отказано.

Постановлением Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 28.02.2012 решение суда отменено. Суд обязал межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы N 8 по Курской области возвратить обществу с ограниченной ответственностью "КСК-АГРО" из бюджета возмещенную сумму налога на добавленную стоимость в размере 23 329 767 руб. 81 коп.

В кассационной жалобе межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 8 по Курской области просит постановление суда отменить как принятое с нарушением норм материального права.

Дело рассмотрено судом кассационной инстанции в судебном заседании с использованием систем видеоконференц-связи в порядке статьи 153.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Изучив материалы дела, выслушав объяснения представителя общества, обсудив доводы жалобы, кассационная инстанция не находит оснований для ее удовлетворения.

Как следует из материалов дела, между обществом "КСК-АГРО" и межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы N 8 по Курской области была проведена сверка расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам за период с 01.01.2009 по 30.06.2009, в результате которой выявлено наличие переплаты по налогу на добавленную стоимость в сумме 49 793 196 руб. 58 коп. и по пеням в сумме 19 156 руб. 49 коп. Результаты проведенной сверки оформлены актом сверки от 01.07.2009 N 3202.

В этой связи 17.07.2009 в инспекцию поступило заявление от общества "КСК-АГРО" (вх. N 3956148) о возврате переплаты по налогу на добавленную стоимость в сумме 23 956 912 руб. 95 коп.

Письмом от 30.07.2009 (исх. N 08-11/15984) инспекция сообщила о невозможности возврата суммы налога на добавленную стоимость, ввиду несоответствия суммы переплаты в карточке лицевого счета по данному налогу сумме указанной в заявлении общества, и предложила налогоплательщику провести сверку расчетов по налогам, сборам, взносам по форме N 23.

Повторное заявление общества, оформленное письмом от 25.11.2009 (вх. N 4415714) с просьбой произвести возврат переплаты по налогу на добавленную стоимость в сумме 30 115 461 руб. 24 коп. также осталось неисполненным по причине наличия расхождений между суммами и обществу повторно предложено провести сверку расчетов по налогам, сборам, взносам по форме N 39-1.

По итогам проведения совместной сверки сторонами был подписан акт от 01.04.2010 N 4793, согласно которому переплата по налогу на добавленную стоимость на указанную дату составила 33 663 618 руб. 91 коп., по пеням - 19 156 руб. 49 коп.

Заявление общества от 18.05.2010 (вх. N 4868414) о возврате переплаты по налогу на добавленную стоимость в сумме 3 500 000 руб., сложившейся по результатам выездной налоговой проверки по налогу на добавленную стоимость за период с 17.02.2005 по 01.07.2008 налоговым органом (письмо исх. N 08-20/06183) оставлено без удовлетворения ввиду включения в заявленную сумму переплаты налога за периоды, по которым истек трехлетний срок, в течение которого налогоплательщик имеет право обратиться в налоговый орган.

При этом, согласно данным выписки из лицевого счета общества "КСК-АГРО", сумма переплаты по налогу на добавленную стоимость по состоянию на 31.05.2010 составила 27 367 009 руб. 91 коп.

Отказ инспекции возвратить имеющуюся переплату по налогу общество "КСК-АГРО" обжаловало в управление Федеральной налоговой службы по Курской области, и, указав на наличие у него переплаты по налогу на добавленную стоимость в сумме 27 000 000 руб. и на соблюдение срока давности для обращения с заявлением о возврате излишне уплаченной суммы налога, просило принять решение о возврате на расчетный счет общества переплаты по налогу на добавленную стоимость в сумме 27 000 000 руб., образовавшуюся за период с 17.02.2005 по 01.07.2008.

Решением управления Федеральной налоговой службы по Курской области от 22.07.2010 N 394 апелляционная жалоба общества на действия межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы N 8 по Курской области, связанные с отказом в возврате суммы излишне уплаченного налога на добавленную стоимость, была оставлена без удовлетворения.

Ссылаясь на наличие переплаты и полагая, что им не пропущен срок исковой давности для возврата суммы переплаты по налогу на добавленную стоимость общество "КСК-АГРО" обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

В период рассмотрения дела судом первой инстанции сторонами был подписан акт сверки от 10.06.2011 N 6065, согласно которому переплата по налогу на добавленную стоимость на указанную дату составила 23 329 767 руб. 81 коп., в том числе за май 2006 года - 502 620 руб. 48 коп. и за июнь 2006 года - 22 827 147 руб. 33 коп.

Суд первой инстанции, отказывая в удовлетворении заявленных требований, установил факт переплаты по налогу на добавленную стоимость в указанной сумме, однако, пришел к выводу, что о ее наличии обществу "КСК-АГРО" должно было стать известно непосредственно в момент предоставления им первичных налоговых деклараций за соответствующие налоговые периоды, а не в момент представления уточненных деклараций или составления акта совместной сверки с инспекцией от 01.07.2009 N 3202, и, поскольку в арбитражный суд с заявлением об обязании налогового органа произвести возврат налога в сумме 23 329 767 руб. 81 коп. общество обратилось лишь 08.10.2010, отказал ему в удовлетворении требований в связи с пропуском трехлетнего срока на обращение в суд.

Отменяя решение суда и удовлетворяя заявленные требования, суд апелляционной инстанции правомерно руководствовался следующим.

В соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 21 и подпунктом 5 пункта 1 статьи 32 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики имеют право на своевременный возврат (зачет) сумм излишне уплаченных налогов, а налоговый орган обязан осуществлять возврат (зачет) излишне уплаченных сумм налогов.

Согласно подпункту 1 и подпункту 4 пункта 3 статьи 45 Кодекса обязанность по уплате налога считается исполненной с момента предъявления в банк поручения на перечисление в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства денежных средств со счета налогоплательщика в банке при наличии на нем достаточного денежного остатка на день платежа, либо со дня вынесения налоговым органом в соответствии с Кодексом решения о зачете сумм излишне уплаченных налогов в счет исполнения обязанности по уплате соответствующего налога.

Следовательно, уплатой налога признается как перечисление денежных средств в бюджетную систему, так и проведение налоговым органом зачета. Излишней уплатой налога признается исполнение налогоплательщиком налоговой обязанности, размер которой превышает его действительные обязательства.

Пунктами 4 и 7 статьи 78 Кодекса предусмотрена возможность осуществления налоговым органом зачета суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей на основании письменного заявления налогоплательщика по решению налогового органа. Заявление о зачете суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.

Поскольку уплата налога осуществляется в формах, определенных пунктом 3 статьи 45 Кодекса, срок, установленный пунктом 7 статьи 78 Кодекса, исчисляется со дня наступления обстоятельств, которые признаются исполнением налогоплательщиком обязанности по уплате налога, до дня подачи им заявления о зачете при условии, что сумма налога, на зачет которой претендует налогоплательщик, не менее суммы налоговых платежей, в отношении которых предъявлены в банк платежные поручения и (или) вынесены налоговым органом решения о зачете сумм излишне уплаченных налогов в счет исполнения обязанности по уплате соответствующего налога.

На основании пункта 1 статьи 81 Налогового кодекса при обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном указанной статьей.

После представления налогоплательщиком налоговой декларации налоговый орган проверяет обоснованность суммы налога, заявленной к возмещению, при проведении камеральной налоговой проверки в порядке, установленном статьей 88 Налогового кодекса.

В соответствии с п. 2 ст. 173 НК РФ если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса и увеличенную на суммы налога, восстановленного в соответствии с пунктом 3 статьи 170 настоящего Кодекса, положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 и 2 пункта 1 статьи 146 настоящего Кодекса, подлежит возмещению налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены статьями 176 и 176.1 настоящего Кодекса, за исключением случаев, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода.

Из пункта 4 статьи 176 Налогового кодекса следует, что при наличии у налогоплательщика недоимки по налогу, иным федеральным налогам, задолженности по соответствующим пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, налоговым органом производится самостоятельно зачет суммы налога, подлежащей возмещению, в счет погашения указанных недоимки и задолженности по пеням и (или) штрафам.

При отсутствии у налогоплательщика недоимки по налогу, иным федеральным налогам, задолженности по соответствующим пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, сумма налога, подлежащая возмещению по решению налогового органа, возвращается по заявлению налогоплательщика на указанный им банковский счет. При наличии письменного заявления налогоплательщика суммы, подлежащие возврату, могут быть направлены в счет уплаты предстоящих налоговых платежей по налогу или иным федеральным налогам (пункт 6 статьи 176 Кодекса).

Как следует из материалов дела и установлено судом апелляционной инстанции в 2006-2009 годах обществом "КСК-АГРО" представлялись в инспекцию декларации по налогу на добавленную стоимость с суммами налога, заявленными к возмещению из бюджета, в 2007-2008 годах были представлены налоговому органу уточненные налоговые декларации за 2005-2006 годы, в том числе 29.09.2008 за май и июнь 2006 года, с суммами налога на добавленную стоимость, заявленными к возмещению, большими, чем ранее отраженные в первичных декларациях, в результате чего образовалась переплата.

По результатам проведения камеральной налоговой проверки уточненной декларации по налогу на добавленную стоимость за май 2006 года, представленной 29.09.2008, межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы N 8 по Курской области был составлен акт от 19.01.2009 N 1947 и приняты решения:

от 26.02.2009 N 1156 "Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения";

от 26.02.2009 N 5 "О частичном возмещении суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению", которым обществу возмещен налог в сумме 28 163 308 руб. 81 коп.;

N 5/1 от 26.02.2009 "О частичном отказе в возмещении суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению", которым налоговый орган отказал в возврате налога в сумме 14 920 руб. 19 коп.

По результатам проведения камеральной налоговой проверки уточненной декларации по налогу на добавленную стоимость за июнь 2006 года, представленной 29.09.2008, межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы N 8 по Курской области был составлен акт от 19.01.2009 N 1948 и приняты решения:

от 26.02.2009 N 1153 "Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения";

от 26.02.2009 N 2 "О частичном возмещении суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению", которым обществу возмещен налог в сумме 25 437 542 руб. 55 коп;

от 26.02.2009 N 2/1 "О частичном отказе в возмещении суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению", которым налоговый орган отказал в возврате налога в сумме 6 953 руб. 45 коп.

При этом, согласно пояснениям налогоплательщика, суммы налога на добавленную стоимость, подлежащие возмещению за 2006 год, приходятся на налог на добавленную стоимость при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, а предоставление уточненных налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость за 2005 и 2006 годы было вызвано несвоевременным получением обществом "КСК-АГРО" первичных документов, подтверждающих право на применение налогового вычета по налогу на добавленную стоимость.

К тому же, так как право на получение налоговых вычетов и на возмещение в связи с этим налога из бюджета возникает у налогоплательщика только после проведения налоговым органом камеральной проверки деклараций, то, соответственно, у общества "КСК-АГРО" не могло возникнуть переплаты до принятия инспекцией соответствующих решений о возмещении суммы налога на добавленную стоимость из бюджета.

Так как решения о возмещении сумм налога на добавленную стоимость за май, июнь 2006 года, из которых общество узнало о подтверждении факта задолженности бюджета перед налогоплательщиком, были приняты инспекцией 26.02.2009, то, соответственно, именно эта дата и может считаться моментом, когда налогоплательщик узнал о наличии у него переплаты.

Учитывая, что с заявлением в Арбитражный суд Курской области об обязании инспекции возвратить из федерального бюджета сумму переплаты 23 329 767 руб. 81 коп. общество обратилось 08.10.2010 (согласно штампу арбитражного суда Курской области на исковом заявлении), то трехлетний срок на обращение в суд, исчисляемый с момента, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать об излишней уплате налога (26.02.2009), обществом пропущен не был.

Доводы налогового органа о самостоятельном осуществлении зачетов сумм переплат по налогу на добавленную стоимость за указанные периоды (май, июнь 2006 года) путем проведения зачетов внутри одного КБК в автоматическом режиме правомерно отклонен судом апелляционной инстанции, поскольку доказательств проведения таких зачетов, каковыми, согласно положениям пунктов 7 и 9 статьи 176 Налогового кодекса, являются решение о зачете и уведомление налогоплательщика о проведении зачета, направленное с доказательствами получения его налогоплательщиком, налоговым органом суду не представлено.

Как следует из сверки расчетов по налогу на добавленную стоимость, проведенной между инспекцией и обществом, и установлено судом апелляционной инстанции общая сумма, подлежащая возмещению обществу "КСК-АГРО" за период 2005-2007 годы, составляла 77 088 996 руб. 64 коп.; общая сумма зачетов (возвратов), о которых налоговым органом приняты соответствующие решения, составила 53 759 228 руб. 83 коп.

В итоге остаток невозвращенной суммы налога на добавленную стоимость составляет 23 329 767 руб. 81 коп., в том числе, 502 620 руб. 48 коп. - за май 2006 года, 22 827 147 33 коп. - за июнь 2006 года, что подтверждается актом сверки акт от 10.06.2011 N 6065 и выпиской из лицевого счета от 07.07.2011 N 112783.

Налоговым органом указанный расчет налогоплательщика, так же как и факт наличия у него переплаты по налогу в сумме 23 329 767 руб. 81 коп., не опровергнут.

На основании изложенного суд апелляционной инстанции пришел к правомерному выводу, что сумма переплаты по налогу на добавленную стоимость 23 329 767 руб. 81 коп. подлежит возврату обществу "КСК-АГРО".

Руководствуясь п. 1 ч. 1 ст. 287, ст. 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

ПОСТАНОВИЛ:

Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 28.02.2012 по делу N А35-11066/2010 оставить без изменения, а кассационную жалобу межрайонной инспекции ФНС России N 8 по Курской области - без изменения.

Постановление вступает в законную силу с момента его принятия.

Председательствующий

Е.А. Радюгина

Судьи

Е.И. Егоров Е.Н. Чаусова