Вопрос: После увольнения работника выяснилось, что с него не удержана часть суммы налога. Как поступить в такой ситуации? ("Финансовая газета. Региональный выпуск", N 43, октябрь 2004 г.)

После увольнения работника выяснилось, что с него не удержана часть суммы налога. Как поступить в такой ситуации?

В соответствии с п. 1 ст. 24 НК РФ налоговыми агентами являются лица, на которых в соответствии с налоговым законодательством возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) налогов. Налогоплательщиками являются организации и физические лица, на которых возложена обязанность уплачивать налоги (ст. 19 НК РФ).

Согласно ст. 8 НК РФ налогом является обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований. Следовательно, налог - это изъятие части имущества, принадлежащего налогоплательщику, а не третьим лицам. Взыскание налога за счет средств налогового агента противоречит положениям ст. 8 НК РФ.

Из п. 1 ст. 45 НК РФ следует, что налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Основания, по которым налогоплательщик признается исполнившим обязанность по уплате налога, перечислены в п. 2 этой статьи.

Если обязанность по исчислению и удержанию налога возложена на налогового агента, то обязанность налогоплательщика по уплате налога считается выполненной с момента удержания налога налоговым агентом (абзац третий п. 2 ст. 45 НК РФ). До момента удержания налоговым агентом суммы налога обязанность по его уплате лежит на налогоплательщике. Таким образом, в случае неисчисления и неудержания налога, подлежащего удержанию и перечислению в бюджет налоговым агентом, обязанность налогоплательщика по уплате налога считается неисполненной, т.е. именно он является должником перед бюджетом.

В п. 4 ст. 45 НК РФ указано, что неисполнение обязанности по уплате налога является основанием для применения мер принудительного ее исполнения, которые предусмотрены НК РФ.

Согласно п. 4 ст. 24 НК РФ налоговые агенты перечисляют в порядке, предусмотренном НК РФ для уплаты налога налогоплательщиком, только удержанные налоги. Следовательно, лишь в случае удержания суммы налога налоговым агентом он становится обязанным лицом по перечислению (уплате) в бюджет этой суммы.

Таким образом, нормы НК РФ, регулирующие порядок уплаты налогов, установленный для налогоплательщиков, применяются к налоговым агентам только в отношении удержанных с налогоплательщиков сумм налогов. Данная позиция подтверждается и судебной практикой (постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 16.02.04 г. N А42-4734/03-25).

Организации (налоговому агенту) в такой ситуации следует представить в отдел учета налога на доходы физических лиц уточненную справку о доходах физического лица по форме N 2-НДФЛ с сопроводительным письмом об обнаружении технической ошибки при расчете налога (п. 1 ст. 54 НК РФ) и о невозможности удержания налога в связи с увольнением работника. Необходимо также внести исправления в налоговую карточку по учету доходов и налога на доходы физических лиц по форме N 1-НДФЛ и приложить к ней бухгалтерскую справку. В бухгалтерский учет вносить исправительные записи не нужно, так как далее налоговый орган на основании уточненной правки должен самостоятельно провести перерасчет и удержать налог на доходы с физического лица.

В. Масленникова,

ЗАО "Аудиторская фирма "РАНГ-АУДИТ"

20 октября 2004 г.

"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 43, октябрь 2004 г.