Постановление Арбитражного суда Центрального округа от 20 февраля 2015 г. N Ф10-236/15 по делу N А09-4103/2014

г. Калуга

20 февраля 2015 г.

Дело N А09-4103/2014

Резолютивная часть постановления объявлена 17.02.2015.

Полный текст постановления изготовлен 20.02.2015.

Арбитражный суд Центрального округа в составе:

Председательствующего		Егорова Е.И.
судей		Чаусовой Е.Н. Радюгиной Е.А.
при участии в заседании от:

рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной ИФНС России N 1 по Брянской области на решение Арбитражного суда Брянской области от 20.08.2014 (судья Грахольская И.Э.) и постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 05.11.2014 (судьи Стаханова В.Н., Еремичева Н.В., Федин К.А.) по делу N А09-4103/2014,

УСТАНОВИЛ:

Федеральное казенное учреждение "Исправительная колония N 6 Управления Федеральной службы исполнения наказаний по Брянской области" (далее - Учреждение) обратилось в Арбитражный суд Брянской области с заявлением об отмене решения Межрайонной ИФНС России по Брянской области (далее - Инспекция) N 42 от 26.12.2013 в части доначисления НДС, пени и штрафа по эпизодам: реализации тепловой энергии, получения вознаграждения комиссионера, реализации товаров в столовой за период, реализации товаров через магазин и ларек (с учетом уточнения).

Решением арбитражного суда от 20.08.2014 решение Инспекции N 42 от 26.12.2013 признано недействительным в части начисления НДС, пени и штрафа по эпизодам: реализации товаров в столовой и через магазин, ларек, а также от реализации тепловой энергии. В остальной части в удовлетворении заявленных требований Учреждению отказано.

В кассационной жалобе Инспекция выражает несогласие с выводами судов о признании неправомерным доначисления НДС, пени и штрафа по эпизодам реализации товаров через ларек, а также от реализации тепловой энергии. В этой части налоговый орган просит отменить решение и постановление арбитражных судов, и принять по делу новый судебный акт.

Изучив материалы дела, выслушав пояснения представителей Инспекции и Учреждения, судебная коллегия приходит к выводу об отсутствии оснований для отмены судебных актов в обжалуемой части.

Из материалов дела следует, что Инспекцией проведена выездная налоговая проверка Учреждения по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) всех налогов и сборов за период с 01.01.2010 по 31.12.2012.

По результатам проверки составлен акт N 42 от 20.11.2013, и принято решение N 42 от 26.12.2013, в соответствии с которым Учреждению доначислен НДС, налог на прибыль, пени по НДС и по налогу на прибыль, пени по НДФЛ. Также Учреждение привлечено к ответственности по пункту 1 ст. 122 НК РФ по НДС и по налогу на прибыль, по ст. 123 НК РФ по НДФЛ и по пункту 1 ст.126 НК РФ.

Решением Управления ФНС России по Брянской области от 28.02.2014 решение налогового органа изменено в части начислений по НДС и по налогу на прибыль.

Не согласившись с выводами налогового органа, Учреждение обратилось в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

Удовлетворяя в части заявленные Учреждением требования, суды первой и апелляционных инстанций правомерно исходили из следующего.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 ст.146 НК РФ объектом налогообложения по НДС признается, в частности, реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 4 части 2 ст.146 НК РФ не признаются объектом налогообложения выполнение работ (оказание услуг) органами, входящими в систему органов государственной власти и органов местного самоуправления, в рамках выполнения возложенных на них исключительных полномочий в определенной сфере деятельности в случае, если обязательность выполнения указанных работ (оказания услуг) установлена законодательством Российской Федерации, законодательством субъектов Российской Федерации, актами органов местного самоуправления;

В силу ст. 5 Закона Российской Федерации N 5473 от 21.07.1993 "Об учреждениях и органах, исполняющих наказания в виде лишения свободы" уголовно-исполнительная система включает в себя учреждения, исполняющие наказания; территориальные органы уголовно-исполнительной системы; федеральный орган исполнительной власти, осуществляющий правоприменительные функции, функции по контролю и надзору в сфере исполнения уголовных наказаний в отношении осужденных.

Согласно пункту 13 Указа Президента Российской Федерации N 314 от 09.03.2004 "О системе и структуре федеральных органов исполнительной власти" - образована Федеральная служба исполнения наказания, с передачей ей функций Министерства юстиции Российской Федерации по обеспечению исполнения уголовных наказаний, содержания подозреваемых, обвиняемых, подсудимых и осужденных.

Поэтому суды обоснованно указали, что исправительные колонии как федеральные казенные учреждения, выполняют функции государственного органа в публично-властных отношениях, связанных с исполнением наказания.

Пунктом 1 ст.88 УИК РФ осужденные к лишению свободы могут приобретать продукты питания и предметы первой необходимости по безналичному расчету за счет средств, заработанных в период отбывания наказания, а также за счет получаемых пенсий, социальных пособий и денежных переводов. Указанные средства зачисляются на лицевые счета осужденных.

В соответствии со ст. 107 УИК РФ заработная плата непосредственно осужденным не выдается, а после всех удержаний, в том числе расходов на содержание, подлежит зачислению учреждением, исполняющим наказание, на их лицевые счета и в дальнейшем расходуется осужденными с учетом установленных ограничений.

Поэтому суды пришли к обоснованному выводу о том, что услуги по содержанию осужденных, в комплекс которых входит и обеспечение возможности осужденными приобретать продукты питания по безналичному расчёту за счёт средств, заработанных в период отбывания наказания, являются исключительными полномочиями исправительных учреждений, входящих в систему органов государственной власти, и не могут рассматриваться как операции, попадающие под критерии пункта 1 ст.146 НК РФ.

По эпизоду реализации тепловой энергии судами установлено следующее.

Многоквартирные жилые дома, отапливаемые Учреждением, изначально строились как служебное жилье сотрудников, но в последующем они были переданы в муниципальную собственность. Однако Администрация города Клинцы информировало Учреждение о невозможности присоединения теплосетей города к этим домам из-за отсутствия таких сетей в данной местности и обязало Учреждение оказывать услуги по поставке (передаче) тепловой энергии.

Для выполнений указанной обязанности по поставке тепловой энергии Учреждение заключило договор с управляющей организацией ООО "Управдом" и реализовало произведенную учреждением тепловую энергию для отопления указанных жилых домов. Учреждением в счетах-фактурах налоговая ставка НДС не определялась, НДС не исчислялся.

В силу пункта 4 части 1 ст. 16 Федерального закона N 131-ФЗ от 06.10.2003 "Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации" к вопросам местного значения относится организация в границах городского округа электро-, тепло-, газо- и водоснабжения населения, водоотведения, снабжения населения топливом.

В соответствии с пунктом 1 ст. 6 Федерального закона N 190-ФЗ от 27.07.2010 "О теплоснабжении" к полномочиям органов местного самоуправления поселений, городских округов по организации теплоснабжения на соответствующих территориях относятся: организация обеспечения надежного теплоснабжения потребителей на территориях поселений, городских округов, в том числе принятие мер по организации обеспечения теплоснабжения потребителей в случае неисполнения теплоснабжающими организациями или теплосетевыми организациями своих обязательств либо отказа указанных организаций от исполнения своих обязательств; утверждение схем теплоснабжения поселений, городских округов с численностью населения менее пятисот тысяч человек, в том числе определение единой теплоснабжающей организации.

На основании пункта 1 ст.37 Федерального закона N 131-ФЗ от 06.10.2003 "Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации" местная администрация (исполнительно-распорядительный орган) наделяется уставом муниципального образования полномочиями по решению вопросов местного значения и полномочиями для осуществления отдельных государственных полномочий, переданных органам местного самоуправления федеральными законами и законами субъектов Российской Федерации.

Учитывая, что котельная используется Учреждением для привлечения осужденных к труду, а также что администрация города Клинцы возложила на Учреждение исполнение части публичной функции в интересах муниципального образования по поставке тепловой энергии для отопления муниципального жилья, то суды указали, что в силу положений ст. 143 НК РФ и пункта 2 ст.146 НК РФ Учреждение не может быть признано плательщиком НДС по данному виду деятельности.

Суд кассационной инстанции соглашается с выводами судов первой и апелляционной инстанций в отношении оспариваемых эпизодов. Основания для иных выводов отсутствуют.

Руководствуясь п.1 ч.1 ст.287, ст.289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Брянской области от 20.08.2014 и постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 05.11.2014 по делу N А09-4103/2014 в обжалуемой части - оставить без изменения, а кассационную жалобу Межрайонной ИФНС России N 1 по Брянской области без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу с момента его принятия и может быть обжаловано непосредственно в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в порядке кассационного производства в течение двух месяцев со дня его изготовления в полном объеме.

Председательствующий

Е.И. Егоров

Судьи

Е.Н. Чаусова Е.А. Радюгина