Предоставление бесплатных обедов работникам (Ю. Кольцов, "Финансовая газета. Региональный выпуск", N 44, октябрь 2004 г.)

Предоставление бесплатных обедов работникам

Фирма "Зима" сдает свое помещение в аренду кафе "Янис". "Янис" предполагает предоставлять работникам фирмы "Зима" обеды в счет арендных платежей. Какие первичные документы необходимо оформить фирмам? Как вести учет по каждому работнику фирмы "Зима" и какие необходимо удерживать налоги? Фирма "Зима" ведет бухгалтерский учет по упрощенной системе налогообложения (доходы), а также составляет баланс (для отчета перед акционерами).

Для кафе "Янис" предоставление обедов работникам фирмы "Зима" является обычной реализацией услуг для юридического лица. Следовательно, документы будут стандартными: акт выполненных работ, счет, счет-фактура.

Для фирмы "Зима" сдача помещения в аренду является реализацией и оформляется договором аренды, актом передачи помещения, ежемесячными счетом и счетом-фактурой.

Поскольку взаимные требования однородны, в соответствии со ст. 410 ГК РФ стороны могут ежемесячно прекращать встречные обязательства по оплате путем зачета однородных встречных требований.

Порядок налогообложения и отражения в учете фирмы "Зима" оплаты питания работников зависит от того, предусмотрено ли питание для данных работников действующим законодательством, трудовым договором. В зависимости от этого возможны три варианта.

Бесплатное питание выдается в соответствии с действующим
законодательством

Согласно ст. 222 Трудового кодекса Российской Федерации (ТК РФ) на работах с вредными условиями труда работникам выдаются бесплатно по установленным нормам молоко или другие равноценные пищевые продукты. На работах с особо вредными условиями труда предоставляется бесплатно по установленным нормам лечебно-профилактическое питание.

Нормы и условия бесплатной выдачи молока или других равноценных пищевых продуктов, а также лечебно-профилактического питания утверждаются в порядке, установленном Правительством Российской Федерации.

Нормы и условия бесплатной выдачи молока или других равноценных пищевых продуктов работникам, занятым на работах с вредными условиями труда, утверждены постановлением Минтруда России от 31.03.03 г. N 13.

Перечень производств, профессий и должностей, работа в которых дает право на бесплатное получение лечебно-профилактического питания в связи с особо вредными условиями труда, а также рационы лечебно-профилактического питания, нормы бесплатной выдачи витаминных препаратов и правила бесплатной выдачи лечебно-профилактического питания утверждены постановлением Минтруда России от 31.03.03 г. N 14.

Перечень вредных производственных факторов, при воздействии которых в профилактических целях рекомендуется употребление молока или других равноценных пищевых продуктов, утвержден приказом Минздрава России от 28.03.03 г. N 126.

В п. 4 ст. 255 НК РФ установлено, что в расходы на оплату труда включается стоимость бесплатно предоставляемых работникам в соответствии с законодательством Российской Федерации коммунальных услуг, питания и продуктов.

Следовательно, стоимость питания, предусмотренного ст. 222 ТК РФ, учитывается в составе расходов согласно п. 2 ст. 346.16 НК РФ.

Кроме того, указанные выплаты не будут облагаться налогом на доходы физических лиц, взносами на обязательное пенсионное страхование и обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве.

В бухгалтерском учете стоимость питания будет отражена записью:

Дебет 20, Кредит 60 - списаны расходы по бесплатной выдаче питания.

Бесплатное питание выдается в соответствии с коллективным и (или)
трудовым договором

Трудовым (коллективным) договором может быть предусмотрено бесплатное питание работников.

В соответствии с п. 25 ст. 255 НК РФ указанные расходы можно учитывать для целей налогообложения в составе расходов на оплату труда, так как они предусмотрены трудовым (коллективным) договором.

В п.п. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ указано, что бесплатно выдаваемое работникам питание является доходом в натуральной форме и не содержится в перечне доходов, не подлежащих налогообложению (ст. 217 НК РФ).

Таким образом, следует начислять на стоимость питания налог на доходы физических лиц, причем согласно п. 1 ст. 211 НК РФ исходя из рыночных цен (в данном случае рыночные цены будут соответствовать ценам кафе "Янис").

Поскольку фирма "Зима" является налоговым агентом по исчислению и уплате налога на доходы физических лиц, в соответствии с п. 1 ст. 226 НК РФ она обязана исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет исчисленную сумму налога.

Таким образом, необходимо наладить надлежащий учет доходов, получаемых работниками в натуральной форме. Кроме того, на указанные выплаты будут начисляться взносы на обязательное пенсионное страхование и обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве.

Питание, выдача которого не предусмотрена законодательством
и договором

Расходы на такое питание не предусмотрены ст. 346.16 НК РФ, а значит, не могут учитываться при расчете налоговой базы при упрощенной системе налогообложения.

На стоимость питания будут начисляться налог на доходы физических лиц и взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве.

Кроме того, поскольку фирма "Зима" не является плательщиком налога на прибыль организаций и не может воспользоваться положениями п. 3 ст. 236 НК РФ, взносы на обязательное пенсионное страхование также следует начислять.

Ю. Кольцов,

ООО "ЮВК Аудит"

"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 44, октябрь 2004 г.