Постановление Федерального арбитражного суда Центрального округа от 2 февраля 2009 г. N Ф10-6394/08 по делу N А35-5555/2007

г.Брянск

27 января 2009 г.

Дело N А35-5555/07-С10

Дело рассмотрено 27 января 2009 года

Федеральный арбитражный суд Центрального округа в составе:

Председательствующего	Леоновой Л.В.
Судей	Шуровой Л.Ф. Ермакова М.Н.
При участии в заседании:
от налогоплательщика	Максимова О.В. - помощника генерального директора (дов. от 31.12.2008 N 77-Д),
от налогового органа	не явились, о месте и времени слушания дела извещены надлежащим образом

рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Курску на решение от 31.07.2008 (судья Гвоздилина О.Ю.) Арбитражного суда Курской области и постановление от 23.10.2008 (судьи Михайлова Т.Л., Осипова М.Б., Сурненков А.А.) Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда по делу N А35-5555/07-С10,

УСТАНОВИЛ:

Открытое акционерное общество "Курская энергосбытовая компания" (далее - Общество, налогоплательщик) обратилось в арбитражный суд с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Курску (далее - инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решения от 29.06.2007 N 15-11/32 (с учетом изменений, внесенных решением УФНС России по Курской области N 273 от 13.08.2007 и дополнением к нему от 28.08.2007) в части доначисления штрафов в сумме 50 295,54 руб. и 13 630,09 руб., пени в сумме 2731,33 руб., недоимки по налогу на прибыль в суммах 251 149,6 руб., а также требования от 20.07.2007 N 1988 в части предложения уплатить недоимку в сумме 68 061,59 руб. пени в сумме 2731,33 руб., штраф в сумме 13 630,09 руб., недоимку в сумме 183 088,01 руб., пени в сумме 942,76 руб. и штраф в сумме 36 665,45 руб.(с учетом уточнения).

Решением Арбитражного суда Курской области от 31.07.2008 заявленные требования удовлетворены в полном объеме.

Постановлением Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 23.10.2008 решение суда первой инстанции оставлено без изменения.

В кассационной жалобе Инспекция просит отменить решение и постановление суда, как принятые с нарушением норм материального права.

Изучив материалы дела, рассмотрев доводы кассационной жалобы, выслушав объяснение представителей сторон, кассационная инстанция не находит оснований для отмены или изменения обжалуемых судебных актов.

Как установлено судом, в процессе реорганизации путем выделения из ОАО "Курскэнерго" было создано ОАО "Курскэнергосбыт", зарегистрированное ИФНС по г. Курску в качестве юридического лица 01.02.2005, о чем в Единый государственный реестр юридических лиц внесена запись за основным государственным регистрационным номером 1054639005805.

Решением годового общего собрания акционеров ОАО "Курскэнергосбыт" в Устав Общества внесены изменения фирменного наименования общества на ОАО "Курская энергосбытовая компания", о чем в ЕГРЮЛ внесена соответствующая запись о государственной регистрации изменений, вносимых в учредительные документы юридического лица (свидетельство о внесении записи в ЕГРЮЛ от 11.07.2007 серия 46 N 001123830).

31.03.2008 в ЕГРЮЛ внесена запись о прекращении деятельности ОАО "Курскэнерго", зарегистрированного в качестве юридического лица 16.02.1993, путем реорганизации в форме присоединения к ОАО "МРСК Центр".

Инспекцией проведена выездная налоговая проверка Общества по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты налогов и сборов, в том числе налога на прибыль организаций за период с 01.02.2005 по 31.12.2005.

По результатам проверки налоговым органом составлен акт от 25.05.2007 N 15-11/28 и принято решение от 29.06.2007 N 15-11/28, согласно которому налогоплательщику (с учетом изменений, внесенных решением УФНС России по Курской области N 273 от 13.08.2007 и дополнением к нему от 28.08.2007) предложено уплатить налог на прибыль организаций в сумме 251 149,6 руб., пени по налогу на прибыль в размере 2731,33 руб., а также Общество привлечено к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ за неполную уплату налога на прибыль в виде взыскания штрафа в сумме 13 360,09 руб.

Основанием для указанных доначислений послужил вывод налогового органа о неправомерном списании Обществом дебиторской задолженности по долгам, которые являются нереальными для взыскания.

На основании решения по результатам проверки в адрес налогоплательщика было направлено требование от 20.07.2007 N 1988 об уплате доначисленных Инспекцией сумм налога, пени и штрафа.

Не согласившись с ненормативными актами налогового органа, Общество обратилось с соответствующим заявлением в арбитражный суд.

Суд полно и всесторонне исследовал доказательства, представленные сторонами, и, правильно применив нормы материального права, принял обоснованные судебные акты по существу спора.

В соответствии со ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

Согласно ст. 50 НК РФ обязанность по уплате налогов реорганизованного юридического лица исполняется его правопреемником (правопреемниками) в порядке, установленном настоящей статьей. Исполнение обязанностей по уплате налогов реорганизованного юридического лица возлагается на его правопреемника (правопреемников) независимо от того, были ли известны до завершения реорганизации правопреемнику (правопреемникам) факты и (или) обстоятельства неисполнения или ненадлежащего исполнения реорганизованным юридическим лицом указанных обязанностей.

В силу п. 1 ст. 54 НК РФ налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.

При обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения). В случае невозможности определения периода совершения ошибок (искажений) перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения).

Учитывая изложенное, судом правомерно указано, что налоговая база в целях исчисления налогов реорганизованным юридическим лицом формируется с учетом перешедших к нему налоговых обязанностей его правопредшественника.

Согласно ст. 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Прибылью в целях главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации признаются для российских организаций полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с настоящей главой.

В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 настоящего Кодекса).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 настоящего Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В соответствии с п. 2 ст. 252 НК РФ расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

В силу п. 1 ст. 265 НК РФ в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией. В соответствии со статьей 265 Налогового Кодекса в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией. В целях настоящей главы к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в частности суммы безнадежных долгов, а в случае, если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет средств резерва.

Согласно п. 2 ст. 266 НК РФ безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения на основании акта государственного органа или ликвидации организации.

Пунктом 1 статьи 272 НК РФ установлено, что расходы, принимаемые для целей налогообложения с учетом положений настоящей главы, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений статей 318 - 320 настоящего Кодекса. Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок.

Пунктом 2.1 статьи 252 НК РФ (в редакции Федерального закона от 06.06.2005 N 58-ФЗ, распространившего действие названной нормы на правоотношения, возникшие с 01.01.2005) установлено, что в целях главы 25 Налогового кодекса расходами вновь созданных и реорганизованных организаций признается стоимость (остаточная стоимость) имущества, имущественных прав, имеющих денежную оценку, и (или) обязательств, получаемых в порядке правопреемства при реорганизации юридических лиц, которые были приобретены (созданы) реорганизуемыми организациями до даты завершения реорганизации. Стоимость имущества, имущественных прав, имеющих денежную оценку, определяется по данным и документам налогового учета передающей стороны на дату перехода права собственности на указанные имущество, имущественные права.

Расходами вновь созданных и реорганизованных организаций также признаются расходы (а в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, убытки), предусмотренные статьями 255, 260 - 268, 275, 275.1, 279, 280, 283, 304, 318 - 320 настоящей главы, осуществленные (понесенные) реорганизуемыми организациями в той части, которая не была учтена ими при формировании налоговой базы. В целях налогообложения указанные расходы учитываются организациями-правопреемниками в порядке и на условиях, которые предусмотрены настоящей главой. Состав таких расходов и их оценка определяются по данным и документам налогового учета реорганизуемых организаций на дату завершения реорганизации (дату внесения записи о прекращении деятельности каждого присоединяемого юридического лица - при реорганизации в форме присоединения).

Порядок списания дебиторской задолженности установлен пунктом 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации N 34н от 29.07.1998, предусматривающим, что дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, а также другие нереальные для взыскания долги списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации.

На основании изложенного, судом правомерно указано, что для организаций, созданных в процессе реорганизации, основанием для списания дебиторской задолженности, переданной им в процессе реорганизации, являются документы реорганизованной организации, подтверждающие факты наличия дебиторской задолженности и неучета ее реорганизуемой организацией при формировании своей налоговой базы по налогу на прибыль, документы, подтверждающие факт передачи этой задолженности организации-правопреемнику, документы первичного учета, подтверждающие факт ее возникновения и истечения срока давности для взыскания задолженности (утраты возможности ее взыскания), акт инвентаризации, письменное обоснование и приказ (распоряжение) руководителя организации о списании безнадежной задолженности.

В соответствии с п. 2 ст. 55 НК РФ если организация была создана после начала календарного года, первым налоговым периодом для нее является период времени со дня ее создания до конца данного года. При этом днем создания организации признается день ее государственной регистрации.

Кроме того, пунктом 27 Положения установлено, что проведение инвентаризации перед составлением годовой бухгалтерской отчетности и при реорганизации или ликвидации организации является обязательным.

В соответствии с п. 36 Положения бухгалтерская отчетность составляется за отчетный год. Отчетным годом считается период с 1 января по 31 декабря календарного года включительно.

В связи с тем, что налогоплательщик образован 01.02.2005, то первым отчетным периодом для него являлся период с 01.02.2005 по 31.12.2005.

Как установлено судом, в 2005 году Обществом была произведена инвентаризация дебиторской задолженности (включая перешедшую в порядке правопреемства от ОАО "Курскэнерго"), по итогам которой выявлена задолженность, безнадежная ко взысканию по причинам истечения срока исковой давности и ликвидации контрагентов-должников, а также отсутствия данных о должниках в ЕГРЮЛ.

При этом данная дебиторская задолженность установлена ОАО "Курскэнерго" по состоянию на 31.12.2003 и в период с 31.12.2003 по 31.01.2005 числилась в бухгалтерском балансе названной организации, а впоследствии была передана налогоплательщику по разделительному балансу по состоянию на 01.02.2005 и принята им к учету по вступительному балансу по состоянию на 01.02.2005.

В связи с невозможностью взыскания названной дебиторской задолженности генеральным директором Общества издан приказ от 21.11.2005 N 157а о списании дебиторской задолженности, согласно которому дебиторская задолженность, являющаяся безнадежной для взыскания, списана по бухгалтерскому и налоговому учету в дебет счета 91.2 "прочие расходы" по статье "внереализационные расходы", учтенные обществом при формировании налоговой базы по налогу на прибыль за 2005 год.

Материалами дела подтверждено и не оспаривается Инспекцией в кассационном порядке, что у налогоплательщика имеются все необходимые документы, необходимые для списания задолженности.

Таким образом, вывод суда о том, что Обществом соблюдены все необходимые требования для включения задолженности, нереальной ко взысканию, во внереализационные расходы, является законным и обоснованным.

Кроме того, довод кассационной жалобы о том, что по правилам ст. 272 НК РФ дебиторская задолженность подлежала отнесению к расходам текущего налогового периода у реорганизуемой организации, в связи с чем не могла быть учтена при формировании налоговой базы выделенного общества, отклоняется кассационной коллегией как основанный на неправильном толковании норм материального права.

При таких обстоятельствах, у суда имелось достаточно оснований для удовлетворения заявленных налогоплательщиком требований.

Учитывая изложенное и принимая во внимание, что фактические обстоятельства, имеющие существенное значение для разрешения спора по существу, установлены судом на основании полного и всестороннего исследования имеющихся в деле доказательств, отвечающих признакам относимости, допустимости и достаточности, им дана надлежащая правовая оценка, суд кассационной инстанция не находит оснований для отмены или изменения оспариваемых судебных актов.

Нарушений процессуального закона, влекущих отмену обжалуемых решения и постановления, также не установлено.

Руководствуясь п. 1 ч. 1 ст. 287, ст. 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

ПОСТАНОВИЛ:

Решение от 31.07.2008 Арбитражного суда Курской области и постановление от 23.10.2008 Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда по делу N А35-5555/07-С10 оставить без изменения, а кассационную жалобу налогового органа - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу с момента его принятия.

Председательствующий

Л.В. Леонова

Судьи

Л.Ф. Шурова М.Н. Ермаков