Вопрос: Включались ли в доходы унитарного предприятия (кинотеатра) в 2003 году учитывавшиеся при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль доходы от сдачи в аренду имущества, находившегося в муниципальной собственности, в случае если арендная плата в соответствии с распоряжением Мэра от 05.07.2000 N 707-РМ "Об изменении порядка зачисления арендных платежей за нежилые помещения и других неналоговых доходов" перечислялась в бюджет г. Москвы, а затем 47,5% этих средств поступали на счет муниципального предприятия на развитие материально-технической базы? ("Налоговый вестник", N 11, ноябрь 2004 г.)

Включались ли в доходы унитарного предприятия (кинотеатра) в 2003 году учитывавшиеся при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль доходы от сдачи в аренду имущества, находившегося в муниципальной собственности, в случае если арендная плата в соответствии с распоряжением Мэра от 05.07.2000 N 707-РМ "Об изменении порядка зачисления арендных платежей за нежилые помещения и других неналоговых доходов" перечислялась в бюджет г. Москвы, а затем 47,5% этих средств поступали на счет муниципального предприятия на развитие материально-технической базы?

В соответствии со ст. 113 ГК РФ унитарным предприятием признается коммерческая организация, не наделенная правом собственности на закрепленное за ней собственником имущество. Имущество государственного или муниципального унитарного предприятия находится в государственной или муниципальной собственности и принадлежит такому предприятию на праве хозяйственного ведения или оперативного управления.

Статьей 295 ГК РФ определено, что собственник имущества имеет право на получение части прибыли от использования имущества, находящегося в хозяйственном ведении. При этом предприятие не вправе продавать принадлежащее ему на праве хозяйственного ведения недвижимое имущество, сдавать его в аренду, отдавать в залог, вносить в качестве вклада в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ или иным способом распоряжаться этим имуществом без согласия собственника.

Согласно п. 4 ст. 41 Бюджетного кодекса Российской Федерации (БК РФ) к неналоговым доходам бюджетов относятся в том числе доходы от использования имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности, после уплаты налогов и сборов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах.

В соответствии с п. 1 ст. 42 БК РФ в доходах от использования имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности, наряду с перечисленными в вышеуказанном пункте ст. 42 БК РФ видами доходов учитываются в том числе средства, получаемые в виде арендной либо иной платы за сдачу во временное владение и пользование или во временное пользование имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности.

При этом читателям журнала следует иметь в виду, что перечисленные в п. 1 ст. 42 БК РФ доходы от использования имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности, включаются в состав доходов соответствующих бюджетов после уплаты налогов и сборов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах.

С 1 января 2002 года организации при налогообложении прибыли руководствуются главой 25 НК РФ.

Понятия "доходы от реализации" и "внереализационные доходы" определены ст. 249 и 250 НК РФ.

Согласно ст. 247 НК РФ объектом обложения налогом на прибыль организаций являются доходы от реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав и внереализационные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов в порядке, установленном настоящим Кодексом.

Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы организаций, установлены в ст. 251 НК РФ. Приведенный в данной статье НК РФ перечень является исчерпывающим и не включает доходы, полученные унитарным предприятием от сдачи имущества в аренду.

В связи с вышеизложенным доходы, получаемые государственными унитарными предприятиями от сдачи имущества в аренду, являются объектом обложения налогом на прибыль и учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в порядке, установленном НК РФ.

Таким образом, учитывая, что согласно п. 2 ст. 27 Закона г. Москвы от 18.12.2002 N 63 "О бюджете города Москвы на 2003 год" (далее - Закон о бюджете г. Москвы на 2003 год) доходы от сдачи в аренду государственного имущества, переданного в хозяйственное ведение предприятиям, находившимся в собственности г. Москвы, в полном объеме зачислялись в доходы бюджета г. Москвы, арендная плата при сдаче государственного имущества г. Москвы в аренду подлежала перечислению в доход бюджета г. Москвы после уплаты налога на прибыль.

Что касается средств в размере 47,5% от величины доходов от сдачи в аренду государственного имущества, переданного в хозяйственное ведение, направлявшихся в соответствии со ст. 27 Закона о бюджете г. Москвы на 2003 год балансодержателю этого имущества на возмещение его расходов по содержанию и эксплуатации вышеуказанного имущества, то необходимо иметь в виду следующее.

Подпунктом 26 п. 1 ст. 251 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде средств и иного имущества, которые получены унитарными предприятиями от собственника этого предприятия или уполномоченного им органа.

Статьей 12 Закона о бюджете г. Москвы на 2003 год было установлено, что в бюджет г. Москвы на 2003 год были в том числе включены фонды развития территорий г. Москвы, являвшиеся составной частью вышеуказанного бюджета (ст. 17 БК РФ).

Согласно подпункту 2 п. 1 ст. 15 Закона о бюджете г. Москвы на 2003 год источниками формирования доходов фондов развития территорий г. Москвы являлись в том числе средства от арендной платы за нежилые помещения по дифференцированному нормативу, утвержденному Правительством Москвы.

Подпунктом 7 п. 2 вышеуказанной статьи Закона о бюджете г. Москвы на 2003 год было определено, что средства фонда предназначались для дополнительного финансирования расходов и мероприятий, предусмотренных в бюджете г. Москвы, в том числе на проведение капитального и текущего ремонта, обеспечение материально-техническими средствами бюджетных учреждений и организаций просвещения, культуры, социального обеспечения, здравоохранения, физической культуры и спорта, восстановление памятников истории, культуры и архитектуры, расположенных на территории округа.

Учитывая вышеизложенное, поскольку средства в размере 47,5% величины доходов от сдачи в аренду государственного имущества, переданного в хозяйственное ведение унитарному предприятию (кинотеатру), это предприятие получало в соответствии с Законом о бюджете г. Москвы на 2003 год от собственника этого предприятия (г. Москвы), вышеуказанные средства не должны были учитываться при определении налоговой базы по налогу на прибыль в соответствии с подпунктом 26 п. 1 ст. 251 НК РФ.

О.В. Светлова,

советник налоговой службы Российской Федерации III ранга

1 ноября 2004 г.

"Налоговый вестник", N 11, ноябрь 2004 г.