Постановление Федерального арбитражного суда Центрального округа от 24 октября 2013 г. N Ф10-2938/13 по делу N А35-10981/2012

г. Калуга

24 октября 2013 г.

Дело N А35-10981/2012

Резолютивная часть постановления объявлена 21.10.2013.

Полный текст постановления изготовлен 24.10.2013.

Федеральный арбитражный суд Центрального округа в составе:

Председательствующего	Шуровой Л.Ф.
судей	Чаусовой Е.Н.
	Радюгиной Е.А.

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Давидович Е.В.

Техническую часть фиксации видеоконференц-связи осуществляют:

от Арбитражного суда Курской области - секретарь судебного заседания Фатова Н.В.

от Федерального арбитражного суда Центрального округа - помощник судьи Давидович Е.В.

В порядке п. 2 ч. 2 ст. 153 АПК РФ явка и полномочия лиц, явившихся в судебное заседание установлены судьей Арбитражного суда Курской области Цепковой Н.О.

При участии в заседании от:
Инспекции ФНС России по г. Курску 305007, г. Курск, ул. Энгельса, д.115			Сафоновой Е.Г. - представителя (доверенность N 07-06/002889 от 30.01.2013);
Общества с ограниченной ответственностью "МЕДИАКАР" 305040, г. Курск, пр. Дружбы, д.1 (ОГРН 1024600941507)			Заблоцкой М.В. - представителя (доверенность от 01.02.2013)

рассмотрев в открытом судебном заседании с использованием системы видеоконференц-связи при содействии Арбитражного суда Курской области кассационную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Курску на решение Арбитражного суда Курской области от 13.03.2013 (судья Горевой Д.А.) и постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 10.06.2013 (судьи Ольшанская Н.А., Скрынников В.А., Михайлова Т.Л.) по делу N А35-10981/2012,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью "МедиаКар" (далее - ООО "МедиаКар", Общество, налогоплательщик) обратилось в арбитражный суд с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Курску (далее - Инспекция, налоговый орган) о признании недействительными решений от 27.07.2012: N 15-05/2980 "О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения" в части привлечения к ответственности, предусмотренной ст. 122 НК РФ в виде штрафа в сумме 909 438,60 руб. за неуплату налога на добавленную стоимость, начисления пени за неуплату НДС в сумме 533 792,30 руб., предложения уплатить недоимку по НДС в сумме 4 547 193 руб.; N 15-05/439 "Об отказе в возмещении полностью налога на добавленную стоимость" в сумме 3453 руб.

Решением Арбитражного суда Курской области от 13.03.2013 заявленные требования удовлетворены в полном объеме.

Постановлением Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 10.06.2013 решение суда первой инстанции оставлено без изменения.

В кассационной жалобе Инспекция просит отменить судебные акты, полагая, что судом нарушены нормы материального и процессуального права, а также выводы суда не соответствуют фактическим обстоятельствам спора.

Изучив материалы дела, обсудив доводы жалобы и отзыва на неё, заслушав пояснения представителей сторон, явившихся в судебное заседание, кассационная инстанция не находит оснований для отмены либо изменения обжалуемых решения и постановления.

Как следует из материалов дела, налоговым органом проведена камеральная налоговая проверка уточненной налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2011 года, согласно которой сумма НДС, исчисленная к возмещению из бюджета за рассматриваемый налоговый период, составила 3 453 руб., по результатам проверки составлен акт от 14.05.2012 N 15-05/25137 и приняты решения от 27.07.2012: N 15-05/2980 "О привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения", которым ООО "МедиаКар" привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату сумм НДС в результате занижения налоговой базы в виде штрафа в сумме 909 438,60 руб., начислена пеня по состоянию на 27.07.2012 в сумме 533 792,30 руб. за неуплату НДС, Обществу предложено уплатить недоимку по НДС в сумме 4 547 193 руб.; N 15-05/439 "Об отказе в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению", согласно которому ООО "МедиаКар" было отказано в возмещении и налога на добавленную стоимость в сумме 3453 руб.

Основанием для отказа налогоплательщику в возмещении суммы налога на добавленную стоимость, доначисления НДС и соответствующих сумм пени и штрафа послужил вывод Инспекции о необоснованном предъявлении Обществом к вычету НДС по приобретенному товару у ООО РТС "Магик" в сумме 4 550 646,36 руб. и исчисленного с сумм частичной оплаты, перечисленной ООО "Провинция", подлежащего вычету с даты отгрузки соответствующих товаров в сумме 4 556 550 руб., а также завышение налоговой базы на сумму реализованной в адрес ООО "Провинция" продукции в размере 45 565 502 руб.

Решением Управления ФНС России по Курской области от 27.09.2012 N 395 решения Инспекции оставлены без изменения, а жалоба Общества - без удовлетворения.

Полагая, что вышеназванные решения налогового органа не соответствуют законодательству Российской Федерации о налогах и сборах, нарушают права и законные интересы налогоплательщика в сфере экономической деятельности, Общество обратилось в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

Разрешая спор по существу и удовлетворяя заявленные требования, суд обоснованно руководствовался следующим.

На основании ст.143 НК РФ ООО "МедиаКар" является плательщиком НДС.

Статьями 143, 146 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели признаются плательщиками налога на добавленную стоимость при осуществлении ими операций, являющихся объектами налогообложения по названному налогу.

Статьей 166 НК РФ определен порядок исчисления НДС, сумма которого исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете - как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.

В соответствии с пунктом 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении: товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 НК РФ; товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Согласно п. 12 ст. 171 НК РФ вычетам у налогоплательщика, перечислившего суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, подлежат суммы налога, предъявленные продавцом этих товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Вычеты сумм налога, указанных в пункте 12 статьи 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, документов, подтверждающих фактическое перечисление сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, при наличии договора, предусматривающего перечисление указанных сумм (п. 9 ст. 172 НК РФ).

Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

В силу статьи 173 НК РФ сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате налогоплательщиком в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьей 171 НК РФ (в том числе налоговых вычетов, предусмотренных пунктом 3 статьи 172 НК РФ), общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со статьей 166 НК РФ и увеличенная на суммы налога, восстановленного в соответствии с настоящей главой.

Пунктом 1 статьи 169 НК РФ предусмотрено, что счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном настоящей главой.

Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 настоящей статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению. Невыполнение требований к счету-фактуре, не предусмотренных пунктами 5 и 6 настоящей статьи, не может являться основанием для отказа принять к вычету суммы налога, предъявленные продавцом (пункт 2 статьи 169 НК РФ).

Таким образом, при наличии у налогоплательщика документов, отвечающих вышеприведенным нормам налогового законодательства, и подтверждающих принятие на учет приобретенных товаров, работ, услуг, счетов-фактур, соответствующих требованиям ст. 169 НК РФ, налогоплательщик вправе учесть суммы НДС в составе налоговых вычетов.

Как установлено судом, 01.01.2011 ООО "МедиаКар" был заключен с ООО РТС "Магик" договор поставки N 1/01, в соответствии с которым ООО РТС "Магик" обязалось поставить ООО "МедиаКар" товар на общую сумму 20 000 000 руб., в том числе НДС - 1 818 181,82 руб. с условием 100% предоплаты. В рамках указанного договора 21.03.2011 ООО "МедиаКар" перечислило денежные средства в адрес ООО РТС "Магик" в сумме 20 000 000 руб. ООО РТС "Магик" предъявило ООО "МедиаКар" счет-фактуру N 115 от 21.03.2011. В 1 квартале 2011 отгрузка товара по указанному договору не производилась, уплаченная сумма НДС ООО "МедиаКар" была принята к вычету на основании пункта 12 статьи 171 НК РФ и пункта 9 статьи 172 НК РФ.

Кроме того, 01.02.2011 между ООО "МедиаКар" и ООО РТС "Магик" был заключен договор N 01-02/II, согласно которого в адрес ООО "МедиаКар" был отгружен товар (мясные продукты производства Конышевский МК) на общую сумму 50 057 109,94 руб., в том числе НДС в сумме 4 550 646,36 руб. Поставка товара осуществлялась партиями, счета-фактуры выставлялись каждые три дня, начиная с 05.02.2011.

Оплата полученного товара была произведена путем зачета взаимных требований на основании заключенного 31.03.2011 между ООО "МедиаКар" и ООО РТС "Магик" соглашения о зачете взаимных требований, согласно которому был произведен зачет задолженности ООО РТС "Магик" перед ООО "МедиаКар" по договору уступки права требования N РТ-18 от 18.02.2011 в размере 58 970 000 руб. в счет погашения задолженности ООО "МедиаКар" перед ООО РТС "Магик" по договору поставки N 01-02/II в сумме 50 057 109,94 руб.

Приобретенный товар Общество реализовало ООО "Провинция" по договору купли-продажи N 8-МК. Согласно указанному договору, с учетом дополнительного соглашения N 1 от 04.02.2011, ООО "МедиаКар" обязалось передать ООО "Провинция" товар, наименование, ассортимент, количество и стоимость которого были определены в товарных накладных. Общая сумма договора составила 70 000 000 руб., в том числе НДС - 6 363 636,36 руб. В соответствии с п. 3.1 договора ООО "Провинция" в порядке предоплаты перечислило ООО "МедиаКар" платежным поручением N 246 от 04.02.2011 50 000 000 руб. и платежным поручением N 565 от 18.03.2011 20 000 000 руб. Поставка товара осуществлялась партиями, счета-фактуры выставлялись на следующий день после получения товара от поставщика. Согласно указанному договору товар в 1 квартале 2011 года был отгружен на сумму 50 121 951,88 руб., в том числе НДС - 4 556 550 руб.

В подтверждение заявленного права на применение налоговых вычетов по приобретению товара у ООО РТС "Магик" Общество представило налоговому органу соответствующие счета-фактуры, товарные накладные, договоры.

Хозяйственные операции с ООО РТС "Магик" и ООО "Провинция" на основании указанных документов, отражены Обществом в его налоговой и бухгалтерской отчетности.

Факт поступления товара, принятия его на учет в установленном порядке и оплата подтверждаются материалами дела.

Названные обстоятельства обоснованно расценены судом как свидетельствующие о реальности хозяйственных операций между ООО "МедиаКар" и ООО РТС "Магик", а также доказательствами подтвержденности заявленных налоговых вычетов.

Отклоняя довод налогового органа о том, что ООО "МедиаКар", ООО "Провинция", ООО РТС "Магик" создана многоступенчатая схема перепродажи продукции с целью искусственного наращивания цены продукции и "входного" НДС без фактического перемещения товара, отсутствия экономического смысла операций, отсутствия дальнейшей поставки мясных продуктов третьим лицам, что свидетельствует о бестоварности указанных операций, суд правомерно указал, что данный вывод носит предположительный характер и строится только на анализе представленных документов и совпадении ассортимента товара. При этом доказательств отсутствия на складе ООО "Провинция" товара налоговым органом не представлено.

В силу пункта 3 статьи 167 НК РФ в случаях, если товар не отгружается и не транспортируется, но происходит передача права собственности на этот товар, такая передача права собственности в целях настоящей главы приравнивается к его отгрузке.

Таким образом, то обстоятельство, что передача права на товар фактически осуществлялась путем оформления надлежащих документов без его фактического перемещения, не является нарушением гражданского законодательства и законодательства о налогах и сборах, и не может являться обстоятельством, свидетельствующим о необоснованной налоговой выгоде Общества.

Считая несостоятельным довод налогового органа о взаимозависимости и согласованности действий ООО "МедиаКар", ООО "Провинция", ООО РТС "Магик" в целях получения необоснованной налоговой выгоды в виде получения из Федерального бюджета НДС, необеспеченного источниками для возмещения, суд правомерно исходил из недоказанности указанных обстоятельств.

Кроме того, налоговым органом не установлено наличие замкнутой схемы движения денежных средств, которая могла бы свидетельствовать о согласованности действий заявителя и контрагентов по получению Обществом необоснованной налоговой выгоды без намерения осуществить реальную сделку.

Таким образом, налоговый орган, в нарушение п.1 ст.65, ст.200 АПК РФ, не представил суду достаточных доказательств недобросовестности Общества при реализации им права на использование налоговой выгоды при исчислении НДС, в том числе отсутствие реальной экономической цели совершения налогоплательщиком и его контрагентами согласованных действий, направленных на получение необоснованной налоговой выгоды, а также того, что налогоплательщик действовал без должной осмотрительности.

Изложенные в кассационной жалобе доводы являлись обоснованием позиции Инспекции по делу в ходе рассмотрения спора по существу судом первой и апелляционной инстанций. Указанные доводы правомерно отклонены судами, как противоречащие имеющимся в деле доказательствам.

Нарушений норм процессуального права не установлено. Руководствуясь п.1 ч.1 ст. 287, ст.289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Курской области от 13.03.2013 и постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 10.06.2013 по делу N А35-10981/2012 - оставить без изменения, а кассационную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Курску - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу с момента его принятия.

Председательствующий

Л.Ф. Шурова

Судьи

Е.Н. Чаусова Е.А. Радюгина