Постановление Федерального арбитражного суда Центрального округа от 25 октября 2013 г. N Ф10-2964/13 по делу N А64-8233/2012

г. Калуга

25 октября 2013 г.

Дело N А64-8233/2012

Резолютивная часть постановления объявлена 22.10.2013.

Полный текст постановления изготовлен 25.10.2013.

Федеральный арбитражный суд Центрального округа в составе:

Председательствующего	Шуровой Л.Ф.
судей	Чаусовой Е.Н.
	Ермакова М.Н.
при участии в заседании:
от МИФНС России N 3 по Тамбовской области 393250, Тамбовская обл., г.Рассказово, ул.М.Горького, д.37 ОГРН 1046876405366 от ООО "Рассказовская швея" 393250, Тамбовская обл., г.Рассказово, ул.Воронежская, д.6 "В" ОГРН 1056876409743 от конкурсного управляющего ООО "Рассказовская швея" Воробей В.В. 392000, г. Тамбов, ул. Киквидзе, д.37-а, ком.311	не явились, извещены надлежаще не явились, извещены надлежаще не явились, извещены надлежаще

рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу, Межрайонной ИФНС России N 3 по Тамбовской области на решение Арбитражного суда Тамбовской области от 07.03.2013 (судья Пряхина Л.И.) и постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 14.06.2013 (судьи Ольшанская Н.А., Скрынников В.А., Михайлова Т.Л.) по делу N А64-8233/2012,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью "Рассказовская швея" (далее - Общество, налогоплательщик) обратилось в арбитражный суд Тамбовской области с заявлением к Межрайонной ИФНС N 3 по Тамбовской области (далее - инспекция, налоговый орган) о признании незаконным бездействия инспекции, выразившееся в неисполнении вступившего в законную силу решения арбитражного суда Тамбовской области от 13.07.2011 по делу А64-3769/2011 в части восстановления нарушенных прав общества в виде возврата незаконно списанных денежных средств в сумме 1 005 005 рублей на расчетный счет Общества; обязать инспекцию возвратить незаконно списанные денежные средства в сумме 1 005 005 рублей на расчетный счет Общества; взыскать с инспекции в пользу Общества проценты в сумме 125 638 43 рубля.

Решением Арбитражного суда Тамбовской области от 07.03.2013 требования Общества удовлетворены частично. Суд признал незаконным бездействие инспекции, выразившееся в неисполнении вступившего в законную силу решения Арбитражного суда Тамбовской области от 13.07.2011 по делу А64-3769/2011 в части восстановления нарушенных прав Общества и возложил на налоговый орган обязанности по возврату незаконно списанных денежных средств в сумме 1 005 005 рублей на расчетный счет Общества.

Судом отказано в удовлетворении требований о взыскании с инспекции в пользу Общества процентов в размере 125 638, 43 рубля.

Постановлением Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 14.06.2013 решение суда первой инстанции оставлено без изменения.

Инспекция обратилась с кассационной жалобой на состоявшиеся по делу судебные акты, в которой, ссылаясь на нарушения норм материального и процессуального права, несоответствие выводов судов фактическим обстоятельствам спора, просит их отменить.

В отзыве на кассационную жалобу Общество просит кассационную коллегию отказать в ее удовлетворении, полагая, что доводы жалобы являлись предметом проверки судов первой и апелляционной инстанций, опровергаются представленными в материалах дела доказательствами и положениями действующего законодательства.

Изучив материалы дела, обсудив доводы жалобы и отзыва на нее, кассационная инстанция не находит оснований для отмены либо изменения обжалуемых решения и постановления ввиду следующего.

Из материалов дела следует, что в рамках дела N А64-3769/2011 Общество оспорило законность процедуры бесспорного взыскания штрафных санкций в размере 1 007 805 рублей, начисленных по решению N 7507 от 30.12.2010 по результатам камеральной налоговой проверки.

Решением арбитражного суда Тамбовской области от 13.07.2011 по делу N А64-3769/2011 (оставленным без изменения постановлением Федерального арбитражного суда Центрального округа от 24.01.2012 года) признаны недействительными уточненное требование от 17.03.2011 N 2515, решение от 07.04.2011 N535 о взыскании задолженности за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках, а также инкассовое поручение от 07.04.2011 N446, выставленное на основании решения N 535 от 07.04.2011 на взыскание штрафных санкций в сумме 1 005 005 рублей. При этом судебными инстанциями сделан вывод, что требование от 17.03.2011 N 2515 является повторным, поскольку в нем предлагалось уплатить те же суммы, указанные в ранее направленном требовании от 15.02.2011 N 2515.

Поскольку на момент принятия судом решения инкассовое поручение от 07.04.2011 N 446 было исполнено банком, суд обязал налоговый орган восстановить нарушенные права Общества.

Не исполнив решение суда, инспекция обратилась за судебным взысканием спорной суммы штрафа. Решением Арбитражного суда Тамбовской области от 13.04.2012 по делу N А64-6792/2011 отказано в удовлетворении требования Инспекции об их взыскании.

Между тем, решением арбитражного суда Тамбовской области от 06.04.2012 по делу N А64-2449/2012 Общество признано несостоятельным (банкротом), в отношении ООО "Рассказовская швея" открыто конкурсное производство до 03.10.2012, определением арбитражного суда Тамбовской области от 03.10.2012 по указанному делу продлена процедура конкурсного производства до 03.04.2013.

Конкурсный управляющий ООО "Рассказовская швея" Воробей В.В. 12.10.2012 обратился в налоговый орган с заявлением о возврате денежных средств в сумме 1 005 005 рублей, списанных по инкассовому поручению N 446 от 17.04.2011 в ненадлежащей процедуре бесспорного взыскания, установленной решением арбитражного суда Тамбовской области от 13.07.2011 по делу N А64-3769/2011.

Письмом от 16.10.2012 инспекция сообщила конкурсному управляющему, что у Общества, находящегося в стадии конкурсного производства, отсутствует переплата (излишняя уплата) НДС, отвечающая требованиям ст.78,79 НК РФ для целей возврата.

Полагая незаконным бездействие налогового органа, выразившееся в неисполнении вступившего в законную силу решения арбитражного суда Тамбовской области от 13.07.2011 по делу N А64-3769/211 в части восстановления нарушенных прав, Общество обратилось в арбитражный суд с рассматриваемым заявлением.

Рассматривая спор по существу и удовлетворяя требования ООО "Рассказовская швея", суд правомерно указал следующее, поскольку ненормативные акты налогового органа (требование от 17.03.2011 N 2515 об уплате налога, сбора, пени и штрафа, решение от 07.04.2011 N 535 о взыскании налогов, сборов, пени, штрафов за счет денежных средств налогоплательщика в банках, решение от 07.04.2011 N 351 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банке и инкассовое поручение от 07.04.2011) решением арбитражного суда Тамбовской области от 13.07.2011 по делу N А64-3769/2011 признаны недействительными, а инкассовое поручение N 446 от 07.04.2011 уже было исполнено в сумме 1 005 005 рублей, то указанная сумма является излишне взысканной. Поскольку названная сумма не была возвращена на расчетный счет Общества и не зачтена в счет иной задолженности, то решение суда по делу N А64-3769/2011 не следует считать исполненным.

Кроме того, в решении по делу N А64-3769/2011 от 13.07.2011 суд указал на необходимость устранения нарушенных прав налогоплательщика, что предполагало налоговому органу право и обязанность реализовать предусмотренную статьей 79 НК РФ процедуру возврата путем, при наличии основания, зачета в счет недоимки. Вернуть излишне взысканную спорную сумму штрафа на расчетный счет Общества суд налоговый орган не обязывал.

Вместе с тем, свое право на зачет налоговый орган не реализовал вплоть до рассмотрения настоящего дела.

В период рассмотрения настоящего дела налоговый орган обратился к суду в рамках дела о банкротстве Общества (дело N А64-2449/2012) с заявлением об уточнении размера реестровой задолженности. Определением от 12.12.2012 по делу N А64-2449/2012 сумма штрафных санкций по НДС была уменьшена, в том числе, на 1 005 005 рублей. И на эту же сумму уменьшена сумма недоимки по налогу. Инспекция полагает, что таким образом задолженность ООО "Рассказовская швея" по НДС приведена в соответствие с судебными актами по делам N А64-3769/2011 и NА64-6792/2011 на дату до введения процедуры банкротства, следовательно, нарушенные права Общества восстановлены.

Считая несостоятельным названный довод налогового органа, суд правомерно исходил из следующего.

Согласно п.1 ст.131 Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" (далее - Закон о банкротстве) все имущество должника, имеющееся на момент открытия конкурсного производства и выявленное в ходе конкурсного производства, составляет конкурсную массу, расчеты с кредиторами должника осуществляются в порядке, установленном согласно ст. 142 Закона о банкротстве, поэтому имеющаяся у Общества сумма переплаты (коей признается сумма излишне взысканного штрафа), ранее не зачтенная в счет уплаты иной задолженности, подлежит возврату и включению в конкурсную массу. Отказ возвратить Обществу, являющемуся должником в деле о банкротстве, переплату по налогам нарушает права его кредиторов и препятствует формированию конкурсной массы, за счет которой должны удовлетворяться их требования.

Отклоняя доводы налогового органа о том, что суд не в полном объеме установил фактические обстоятельства настоящего дела, со ссылкой на "определение статуса платежа" и уточнение задолженности в реестре кредиторов определением от 12.12.2012 по делу N А64-2449/2012, а, следовательно, восстановление нарушенных прав Общества, суд обоснованно указал следующее.

Порядок возврата и зачета излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов регламентирован положениями гл. 12 НК РФ.

В соответствии в абзацем 2 пункта 1 статьи 79 НК РФ возврат налогоплательщику суммы излишне взысканного налога при наличии у него недоимки по иным налогам соответствующего вида или задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию, производится только после зачета этой суммы в счет погашения вышеуказанной недоимки (задолженности) по правилам статьи 78 НК РФ.

На основании ст. 78 НК РФ при наличии задолженности по налогам, пеням, штрафам в счет ее погашения инспекция вправе зачесть переплату самостоятельно. Зачет оформляется вынесением налоговым органом соответствующего решения, о чем налогоплательщик должен быть проинформирован.

В силу подпункта 4 пункта 3 статьи 45 НК РФ после вынесения налоговым органом в порядке, установленном статьей 78 НК РФ, решения о зачете излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов обязанность по уплате налога считается исполненной.

В материалах рассматриваемого дела отсутствуют доказательства проведения налоговым органом зачета подлежащей возврату Обществу излишне взысканной суммы штрафа в размере 1 005 005 рублей в счет погашения этой недоимки. Отсутствие решения о зачете подтверждено суду представителем Инспекции.

Вместе с тем, произведенное Инспекцией уменьшение суммы штрафа на 1 005 005 рублей при одновременном уменьшении на эту сумму недоимки по налогу представляет собой осуществление налоговым органом зачета, следовательно, взыскания недоимки по налогу, включенной в реестр кредиторов.

Таким образом, действия по зачету оформлены в ненадлежащей процедуре и с нарушением положений Закона о банкротстве, а следовательно, неправомерны.

При таких обстоятельствах суд пришел к обоснованному выводу о незаконности бездействия Инспекции, своевременно не восстановившей нарушенное право Общества путем возврата (в том числе и путем зачета) излишне взысканной суммы штрафа. Поскольку в настоящее время процедура конкурсного производства препятствует Инспекции проведению зачета спорной суммы штрафа в счет текущей задолженности, суд обоснованно удовлетворил также требование Общества об обязании Инспекции возвратить незаконно списанные денежные средства в сумме 1 005 055 рублей на расчетный счет Общества.

В кассационной жалобе Инспекция ссылается на доводы, которые являлись предметом исследования судов первой и апелляционной инстанций, им дана надлежащая правовая оценка, в связи с чем они не могут быть приняты во внимание и подлежат отклонению, как направленные на переоценку фактических обстоятельств спора.

Нарушений процессуального законодательства, влекущих отмену обжалуемых судебных актов, не установлено.

Руководствуясь п.1 ч.1 ст. 287, 289 АПК РФ,

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Тамбовской области от 07.03.2013 и постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 14.06.2013 по делу N А64-8233/2012 - оставить без изменения, а кассационную жалобу Межрайонной ИФНС России N 3 по Тамбовской области - без удовлетворения.

Председательствующий

Л.Ф. Шурова

Судьи

Е.Н.Чаусова М.Н. Ермаков