Постановление Федерального арбитражного суда Центрального округа от 25 октября 2013 г. N Ф10-2991/13 по делу N А54-8133/2012

г. Калуга

25 октября 2013 г.

Дело N А54-8133/2012

Резолютивная часть постановления объявлена 22.10.2013.

Полный текст постановления изготовлен 25.10.2013.

Федеральный арбитражный суд Центрального округа в составе:

председательствующего	Шуровой Л.Ф.
судей	Чаусовой Е.Н.
	Ермакова М.Н.

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Давидович Е.В.

Техническую часть фиксации видеоконференц-связи осуществляют:

от Арбитражного суда Рязанской области - секретарь судебного заседания Трибой Н.С.

от Федерального арбитражного суда Центрального округа - помощник судьи Давидович Е.В.

В порядке п. 2 ч. 2 ст. 153 АПК РФ явка и полномочия лиц, явившихся в судебное заседание, установлены судьей Арбитражного суда Рязанской области Котовой А.С.

При участии в заседании от:
Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Рязанской области 390000, Рязанская обл., г. Рязань, Первомайский пр-кт,15/21 (ОГРН 1046206020365)		Братчук А.Б. - представителя (доверенность от 09.01.2013 N 2.2.1-20/5);
Открытого акционерного общества "Прио-Внешторгбанк" 390023, г. Рязань, ул. Есенина, д. 82/26 (ОГРН 1026200000111)		Дьяконова С.А. - представителя (доверенность от 29.03.2013 N 86);
Управления Федеральной налоговой службы России по Рязанской области 390013, г. Рязань, проезд Завражнова, 5 (ОГРН 1046209031857)		Аббасовой Е.В. - представителя (доверенность от 22.05.2013 N 2.6-21/05402)

рассмотрев в открытом судебном заседании с использованием системы видеоконференц-связи при содействии Арбитражного суда Рязанской области кассационную жалобу Межрайонной ИФНС России N 1 по Рязанской области на решение Арбитражного суда Рязанской области от 30.04.2013 (судья Мегедь И.Ю.) и постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 04.07.2013 (судьи Стаханова В.Н., Еремичева Н.В., Мордасов Е.В.) по делу N А54-8133/2012,

УСТАНОВИЛ:

ОАО "Прио - Внешторгбанк" (далее Общество, банк) обратилось в арбитражный суд Рязанской области с заявлением о признании незаконным решения Межрайонной ИФНС N 1 по Рязанской области (далее - налоговый орган, инспекция) от 29.08.2012 N 2.3 - 26/02135 (с учетом уточненных заявленных требований).

Решением арбитражного суда Рязанской области от 30.04.2013 заявленные банком требования удовлетворены.

Постановлением Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 04.07.2013 решение суда первой инстанции оставлено без изменения.

В кассационной жалобе инспекция просит указанные решение и постановление отменить, принять по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных требований, ссылаясь на неправильное применение судами норм материального права и несоответствие выводов судов фактическим обстоятельствам и имеющимся в деле доказательствам.

Изучив материалы дела, обсудив доводы жалобы, кассационная инстанция не находит оснований для отмены либо изменения обжалуемых решения и постановления, ввиду следующего.

Как усматривается из материалов дела, 09.06.2012 банк закрыл в одностороннем порядке расчетный счет N 40802810800080000112, принадлежащий главе крестьянского фермерского хозяйства Жданову В.Н.

Одновременно 09.06.2012 банк в автоматическом режиме сформировал и отправил соответствующее электронное сообщение о закрытии счета в налоговый орган.

Электронным уведомлением от 09.06.2012 налоговый орган сообщил о непринятии указанного сообщения.

Банк 15.06.2012 повторно отправил сообщение о закрытии расчетного счета Жданова В.Н., однако указанное сообщение также не принято налоговым органом.

19.06.2012 банк вновь направил электронное сообщение о закрытии расчетного счета Жданова В.Н., на которое в этот же день получена квитанция о принятии налоговым органом.

09.08.2012 налоговым органом оставлен акт N 2.3 - 26/02005 дсп об обнаружении фактов, свидетельствующих о предусмотренных Налоговым Кодексом Российской Федерации налоговых правонарушениях и принято решение от 29.08.2012 N2.3 - 26/02135 дсп о привлечении банка к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 2 статьи 132 Налогового кодекса Российской Федерации, в виде штрафа в размере 20 000 рублей.

Основанием для привлечения банка к ответственности явился вывод инспекции о нарушении трехдневного срока для направления сообщения о закрытии счета клиента, установленного пунктом 1 статьи 86 Налогового Кодекса Российской Федерации.

Решением руководителя Управления Федеральной налоговой службы Российской Федерации по Рязанской области от 16.10.2012 N 2.15-12/11054 изменено решение инспекции от 29.08.2012 N 2.3 - 26/02135 дсп в части снижения штрафных санкций до 10 000 рублей.

Полагая, что решение инспекции от 29.08.2012 N 2.3 - 26/02135 дсп не соответствует законодательству РФ о налогах и сборах, нарушает права и законные интересы в сфере экономической деятельности, ОАО ""Прио - Внешторгбанк" обратилось в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

Разрешая спор по существу и удовлетворяя заявленные обществом требования, суд правомерно исходил из следующего.

В соответствии с пунктом 2 статьи 132 НК РФ несообщение в установленный срок банком налоговому органу об открытии или закрытии счета, об изменении реквизитов счета организации, индивидуального предпринимателя, нотариуса, занимающегося частной практикой, или адвоката, учредившего свой кабинет, влечет взыскание штрафа в размере 40000 рублей.

В силу п.1 ст. 86 Кодекса банк обязан сообщить об открытии или о закрытии счета, об изменении реквизитов счета организации (индивидуального предпринимателя) на бумажном носителе или в электронном виде в налоговый орган по месту своего нахождения в течение трех дней со дня соответствующего открытия, закрытия или изменения реквизитов такого счета.

Согласно п. 3.2 Положения "О порядке сообщения банком в электронном виде налоговому органу об открытии или закрытии счета об изменении реквизитов счета", утвержденного Центральным банком Российской Федерации 07.09.2007" N 311 - П (далее - Положение 311-П) форматы и структура квитанции о принятии (непринятии) уполномоченным налоговым органом электронного сообщения, а также извещения об ошибках приведены в приложении 5 к указанному положению.

Квитанция о неприятии уполномоченным налоговым органом электронного сообщения направляется в случае невозможности расшифровки электронного сообщения, некорректности кода аутентификации банка, несоответствия форматов и структуры электронного сообщения требованиям, установленным в приложении 1 к Положению N 311-П, полного или частичного отсутствия в электронном сообщении сведений, наличие которых предусмотрено установленными формами.

Пунктом 3.4 Положения N 311-П установлено, что, в случае получения банком квитанции о непринятии уполномоченным налоговым органом электронного сообщения банк устраняет причину непринятия, вновь формирует электронное сообщение и направляет его в порядке, установленном названным Положением.

В соответствии с пунктом 3.6 Положения N 311-П, в случае получения извещения об ошибках банк формирует электронное сообщение с учетом исправленных данных и направляет его не позднее 5 рабочих дней, следующих за датой получения банком извещения об ошибках, в порядке, установленном данным Положением.

Указанный срок продлевается до 15 рабочих дней, в случае, если формирование и направление банком электронного сообщения связано с получением от клиента дополнительных документов и сведений, необходимых для направления соответствующих данных.

Как установлено судом и следует из материалов дела, 04.11.1993 фермерское хозяйство Жданова В.Н. открыло расчетный счет в ОАО "Прио-Внешторгбанк".

В силу пункта 1 статьи 1 Закона РСФСР от 22.11.1990 N 348-1 "О крестьянском (фермерском) хозяйстве" крестьянское (фермерское) хозяйство является самостоятельным хозяйствующим субъектом с правами юридического лица, представленным отдельным гражданином, семьей или группой лиц, осуществляющим производство, переработку и реализацию сельскохозяйственной продукции на основе использования имущества и находящихся в их пользовании, в том числе в аренде, в пожизненном наследуемом владении или в собственности земельных участков.

Согласно пункту 1 части 1 статьи 6 Федерального закона от 30.11.1994 N 52-ФЗ "О введении в действие части первой Гражданского кодекса Российской Федерации" (далее - Закон N 52-ФЗ) со дня официального опубликования части 1 Гражданского кодекса Российской Федерации коммерческие организации могут создаваться исключительно в тех организационно - правовых формах, которые предусмотрены для них главой 4 Кодекса.

В соответствии со статьей 7 Закона N 52-ФЗ крестьянские (фермерские) хозяйства освобождаются от уплаты регистрационного сбора при регистрации изменений их правового статуса в связи с его приведением в соответствие с нормами части первой Кодекса.

Положениями части 3 статьи 23 Федерального Закона от 11.06.2003 N 74-ФЗ "О крестьянском (фермерском) хозяйстве" крестьянские (фермерские) хозяйства, которые созданы как юридические лица в соответствии с Законом РСФСР от 22.11.1990 N 348-1 "О крестьянском (фермерском) хозяйстве", вправе сохранить статус юридического лица на период до 01.01.2021.

На момент открытия номер счета, принадлежащий крестьянскому фермерскому хозяйству - Жданову Валерию Николаевичу, имел кодировку - 000643030, что подтверждается заявлением клиента на открытие счета.

Приказом Центрального банка Российской Федерации от 31.10.1996 N 02-399 "Об утверждении Плана счетов банков Российской Федерации" установлено, что счета, содержащие код (для юридических лиц) 643, переводятся на балансовый счет 40802 (физические лица - предприниматели).

На основании указанного приказа банк в одностороннем порядке изменил номера счетов крестьянских фермерских хозяйств согласно новому плану счетов.

Документы, свидетельствующие о приобретении Ждановым В.Н. статуса индивидуального предпринимателя, в банк не представлялись. За период с 1998 по 2012 годы клиент операций по счету не проводил.

Следовательно, расчетный счет N 40802810800080000112 открыт крестьянским фермерским хозяйством как самостоятельным хозяйствующим субъектом с правами юридического лица.

Сведения о приобретении Ждановым В.Н. статуса предпринимателя у банка отсутствовали.

В связи с проводимой в банке работой по закрытию неиспользуемых расчетных счетов банк предпринял попытку поиска информации об ИНН данного клиента посредством официального сайта Федеральной налоговой службы Российской Федерации, а также справочно-правовой системы "Контур Фокус" и посредством обращения в органы Федеральной налоговой службы Скопинского района.

В результате принятых мер по выяснению статуса Жданова В.Н. банк получил лишь информацию об ИНН Жданова В.Н. как физического лица и информацию об отсутствии у Жданова В.Н. статуса индивидуального предпринимателя.

На основании указанных сведений 09.06.2012 банк сформировал и направил в налоговый орган электронное сообщение о закрытии счета, где в графе "статус" сделана отметка - юридическое лицо.

Уведомлением от 09.06.2012 инспекция сообщила в адрес банка о неприятии данного сообщения, ввиду наличия ошибок в переданном файле с их описанием и кодом (недопустимое соотношение реквизитов НомСооб и ИНННП (код ошибки 025), отсутствует условно обязательный реквизит ФИОИП (код ошибки 017), реквизит НаимНП должен отсутствовать (код ошибки 015).

Отдел внутрибанковских технологий проверил сообщение на полноту содержания реквизитов, правильность их заполнения. Для устранения ошибки 025 банк предпринял попытку выяснить ИНН крестьянского фермерского хозяйства.

Сведения о приобретении крестьянским фермерским хозяйством Ждановым В.Н. статуса индивидуального предпринимателя ни на момент отправки сведений в налоговый орган, ни на момент рассмотрения спора в суде у банка и налогового органа отсутствовали.

В пределах трехдневного срока 15.06.2012 банк повторно сформировал и направил в налоговый орган повторное электронное сообщение о закрытии счета, которое также не принято налоговым органом ввиду недопустимого соотношение реквизитов.

18 июня 2012 года банк сформировал и направил в налоговый орган третье электронное сообщение, где реквизит НаимНП скорректирован на ФИОИН. Сообщение принято налоговым органом.

Основанием для непринятия первых двух сообщений банка, явилось несоответствие номера расчетного счета Жданова В.Н., который содержал код 40802 (физические лица - предприниматели) и содержания реквизита НаимНП (реквизит для юридических лиц) в графе "статус налогоплательщика".

При этом банк не имел оснований рассматривать Жданова В.Н. в качестве индивидуального предпринимателя, поскольку последний статуса индивидуального предпринимателя не приобрел, соответствующие документы в банк не представил.

При таких обстоятельствах, оценив в порядке статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации доказательства, имеющиеся в материалах дела, суд пришел к правильному выводу об отсутствии доказательств ненадлежащего исполнения банком обязанности по своевременному направлению сообщения о закрытии счета, поскольку осуществить корректный прием сведений о закрытии расчетного счета, возможно было лишь на основании не подтвержденных сведений о приобретении крестьянским фермерским хозяйством Жданова В.Н. статуса индивидуального предпринимателя.

Доказательств, свидетельствующих о том, что несвоевременное получение налоговым органом данного сообщения возникло в результате деятельности банка, налоговый орган в материалы дела не представил.

Кроме того, судом обоснованно указано, что ОАО "Прио - Внешторгбанк" были совершены все необходимые действия, направленные на устранение ошибки, что свидетельствует об отсутствии вины лица в совершении вменяемого ему налогового правонарушения.

В силу статьи 109 Налогового кодекса Российской Федерации отсутствие вины лица в совершении налогового правонарушения является обстоятельством, исключающим привлечение лица к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Положениями подпункта 4 пункта 1 статьи 111 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что обстоятельствами, исключающими вину лица в совершении налогового правонарушения, являются иные обстоятельства, которые могут быть признаны судом или налоговым органом, рассматривающим дело, исключающими вину лица в совершении налогового правонарушения.

Согласно пункту 2 статьи 111 Налогового кодекса Российской Федерации при наличии обстоятельств, указанных в пункте 1 настоящей статьи, лицо не подлежит ответственности за совершение налогового правонарушения.

Кроме того, суд правомерно указал, что при решении вопроса о привлечении банка к ответственности, предусмотренной пунктом 2 статьи 132 Налогового кодекса Российской Федерации, инспекция допустила процессуальные нарушения.

Как следует из материалов дела, акт инспекции от 09.08.2012 N 2.3 - 26/02005 дсп содержит сведения о том, что сообщение банка о закрытии расчетного счета N 40802810800080000112 было представлено в налоговый орган 19.06.2012, следовательно указанная дата будет являться датой обнаружения правонарушения, вменяемого Обществу.

При таких обстоятельствах, суд пришел к правомерному выводу о подписании акта о выявленном правонарушении со значительным нарушением десятидневного срока, предусмотренного п.1 ст. 101.4 НК РФ.

В названном акте налоговый орган не обеспечил отражения всех существенных обстоятельств совершенного Обществом налогового правонарушения.

С учетом изложенного суд пришел к обоснованному выводу об отсутствии вины банка во вмененном ему налоговом правонарушении, поскольку заявитель совершил все необходимые действия, направленные на своевременное представление сведений о закрытии счета и устранение обстоятельств, вызвавших неприятие электронного сообщения налоговым органом, а допущенные налоговым органом нарушения при оформлении акта от 09.08.2012 N 2.3 - 26/02005 дсп не подтверждают факт совершения банком налогового правонарушения, в связи с чем правомерно

удовлетворил требования заявителя.

Нарушений процессуального права, влекущих отмену обжалуемых судебных актов, не установлено.

Руководствуясь п.1 ч.1 ст. 287, 289 АПК РФ,

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Рязанской области от 30.04.2013 и постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 04.07.2013 по делу N А54-8133/2012 - оставить без изменения, а кассационную жалобу Межрайонной ИФНС России N 1 по Рязанской области - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу с момента его принятия.

Председательствующий

Л.Ф. Шурова

Судьи

Е.Н. Чаусова М.Н. Ермаков