Меняем квартал на месяц ("Расчет", N 11, ноябрь 2004 г.)

Меняем квартал на месяц

У фирмы, которая платит НДС поквартально, сумма выручки за последний месяц перевалила за миллион рублей. Налоговый кодекс предписывает в этом случае перейти на ежемесячную уплату налога (ст. 163). Но о том, как это правильно сделать, умалчивает. Когда сдавать уточненные декларации и перечислять НДС за предыдущие месяцы? Могут ли налоговики начислить штрафы и пени? Как платить налог в следующем квартале?

Вразумительный ответ на все эти вопросы в Налоговом кодексе искать бесполезно. А может, и не нужно - для начала посмотрите, из каких сумм у вас образовалась "зашкалившая" за миллион сумма. Исключите из нее авансы, ведь они не являются выручкой от реализации (п. 1 ст. 39 НК). Если все равно получается больше миллиона рублей, вам предстоит дополнительная работа. Исключение - вы обнаружили превышение за октябрь. В этом случае просто заплатите налог и сдайте декларацию до 20 ноября. И до конца IV квартала отчитывайтесь по НДС ежемесячно.

Если же такое случится в ноябре, сдайте до 20 декабря 2004 года две декларации - за октябрь и ноябрь. За столь позднюю сдачу октябрьской декларации оштрафовать по статье 119 Налогового кодекса инспекторы фирму не могут - в том нет ее вины. Вы ведь не можете предвидеть объемы выручки в течение квартала. К тому же в одном из своих писем чиновники сами указали, что декларации надо сдавать начиная с того месяца, по итогам которого выручка перешагнула миллионный порог (письмо МНС от 28 марта 2002 г. N 14-1-04/627-М233). Суды тоже на вашей стороне (например, постановление ФАС Северо-Западного округа от 1 июня 2004 г. N А05-11091/03-19). Но, чтобы оградить себя от недоразумений, стоит приложить к декларациям пояснительную записку, в которой нужно указать причины сдачи отчета за октябрь в декабре.

Однако получится, что вы с опозданием заплатили налог за октябрь. Поэтому проверяющие, ссылаясь на пункт 3 статьи 75 Налогового кодекса, начислят вам пени. Оспорить это сложно, так как пени нужно платить вне зависимости от того, виноваты вы в том, что с опозданием заплатили налог, или нет. Поэтому перечислите НДС за октябрь сразу же после того, как поймете, что выручка вашей фирмы превысит допустимое ограничение. В этом случае сумма пеней будет меньше.

Особенно неудачно сложится ситуация, если миллион рублей превысит выручка за декабрь. Тогда до 20 января 2005 года в налоговую инспекцию придется сдать три декларации по НДС: за октябрь, ноябрь и декабрь. Сумма пеней по вполне понятным причинам будет больше.

С января вы вновь сможете вернуться на поквартальную уплату НДС. Сообщать об этом в налоговую инспекцию вы не обязаны. Если же месячная выручка постоянно колеблется около "предельного" миллиона, то стоит задуматься о том, чтобы не создавать себе лишних проблем и платить НДС помесячно.

Предположим, вы решили подстраховаться и сдали декларацию за январь 2005 года, но после посчитали свой шаг опрометчивым. Можете ли вы теперь заплатить НДС лишь по итогам квартала? Налоговики считают, что не можете. Арбитражная же практика противоречива. В одних случаях судьи встают на сторону фирмы (постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 22 августа 2002 г. N А33-2663/02-СЗА-Ф02-2355/02-С1 и ФАС Волго-Вятского округа от 29 августа 2002 г. N 579/5). В других - поддерживают проверяющих (постановление ФАС Северо-Западного округа от 14 ноября 2002 г. N А05-7433/02-422/12). Чтобы не рисковать, лучше заранее определить, какой налоговый период вы выберете для расчета НДС, и не менять его в течение квартала.

"Расчет", N 11, ноябрь 2004 г.