Постановление Федерального арбитражного суда Центрального округа от 4 февраля 2014 г. N Ф10-4419/13 по делу N А23-1295/2013

г. Калуга

4 февраля 2014 г.

Дело N А23-1295/2013

Резолютивная часть постановления объявлена 31.01.2014 г.

Постановление изготовлено в полном объеме 04.02.2014.

Федеральный арбитражный суд Центрального округа в составе:

Председательствующего	Чаусовой Е.Н.
Судей	Егорова Е.И.
	Ермакова М.Н.
При участии в заседании:
от ООО "Рика" (ОГРН 1024000939490, Калужская обл., г. Обнинск, проезд Полянка, д.1д)	Селезневой О.Е. - представителя (доверен. от 19.04.2013 г., пост.),
от Межрайонной инспекции ФНС России N 6 по Калужской области (Калужская обл., г. Обнинск, ул. Победы, д.29)	Охотиной Е.Б. - представителя (доверен. от 27.11.2012 г., пост.),

рассмотрев кассационную жалобу Межрайонной инспекции ФНС России N 6 по Калужской области на решение Арбитражного суда Калужской области от 24.07.2013 г. (судья Смирнова Н.Н.) и постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 30.09.2013 г. (судьи Еремичева Н.В., Заикина Н.В., Стаханова В.Н.) по делу N А23-1295/2013,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью "Рика" обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции ФНС России N 6 по Калужской области от 28.12.2012 г. N Р-54.

Решением Арбитражного суда Калужской области от 24.07.2013 г. заявленные требования удовлетворены.

Постановлением Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 30.09.2013 г. решение суда оставлено без изменения.

В кассационной жалобе налоговая инспекция просит решение и постановление судов отменить, ссылаясь на нарушение норм материального права.

Изучив материалы дела, обсудив доводы жалобы, выслушав объяснения представителей сторон, кассационная инстанция не находит оснований для отмены обжалуемых судебных актов.

Как следует из материалов дела, Межрайонной инспекцией ФНС России N 6 по Калужской области проведена выездная проверка ООО "Рика" по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов за период с 01.01.2009 г. по 31.12.2011 г., по результатам которой составлен акт от 06.12.2012 г. N А-47 и принято решение от 28.12.2012 г. N Р-54 о доначислении налога на добавленную стоимость в сумме 3946819 руб., пени в сумме 504463 руб., применении штрафа в сумме 789363 руб., а также обществу предложено уменьшить налог на добавленную стоимость за 4 квартал 2010 года, излишне заявленный к возмещению, в сумме 143425 руб.

Решением Управления ФНС России по Калужской области от 05.04.2013 г. N 63-10/03232 решение инспекции изменено путем уменьшения по пункту 1 резолютивной части суммы доначисленного налога на добавленную стоимость за 4 квартал 2010 года на 90855 руб., по пунктам 2, 3 соответствующих сумм пени и штрафа.

Не согласившись с решением инспекции, ООО "Рика" обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

В оспариваемом решении указано, что в нарушении п.6 ст.171 Налогового кодекса РФ общество не восстановило налог на добавленную стоимость с выполненных работ (услуг) по строительству здания исходя из 1/10 суммы налога, ранее принятого к вычету, в соответствующей доле, в 4 квартале 2010 года в сумме 1946068 руб. и в 4 квартале 2011 года в сумме 2144176 руб. В обоснование позиции о наличии у ООО "Рика", применяющего, как общий режим налогообложения, так и специальный налоговый режим, обязанности восстановить налог с 4 квартала 2010 г. налоговый орган сослался на начало фактического использования плательщиком части данного объекта недвижимости, а также на пп.2 п.3 ст.170 НК РФ.

Рассматривая спор, суды обоснованно исходили из следующего.

Согласно подпункту 2 пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации суммы налога, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам в порядке, предусмотренном настоящей главой, подлежат восстановлению налогоплательщиком в случаях дальнейшего использования таких товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, и имущественных прав для осуществления операций, указанных в пункте 2 настоящей статьи, за исключением операции, предусмотренной подпунктом 1 настоящего пункта, и передачи основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества, имущественных прав правопреемнику (правопреемникам) при реорганизации юридических лиц и передачи имущества участнику договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или его правопреемнику в случае выдела его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или раздела такого имущества.

Восстановлению подлежат суммы налога в размере, ранее принятом к вычету, а в отношении основных средств и нематериальных активов - в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки.

Суммы налога, подлежащие восстановлению в соответствии с настоящим подпунктом, не включаются в стоимость указанных товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, имущественных прав, а учитываются в составе прочих расходов в соответствии со статьей 264 НК РФ.

Восстановление сумм налога производится в том налоговом периоде, в котором товары (работы, услуги), в том числе основные средства и нематериальные активы, и имущественные права были переданы или начинают использоваться налогоплательщиком для осуществления операций, указанных в пункте 2 данной статьи.

При переходе налогоплательщика на специальные налоговые режимы в соответствии с главами 26.2 и 26.3 НК РФ суммы налога, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, и имущественным правам в порядке, предусмотренном настоящей главой, подлежат восстановлению в налоговом периоде, предшествующем переходу на указанные режимы.

Положения настоящего пункта не применяются в отношении налогоплательщиков, переходящих на специальный налоговый режим в соответствии с главой 26.1 НК РФ.

В соответствии с п.6 ст.171 Налогового кодекса РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) при проведении ими капитального строительства, сборке (монтаже) основных средств, суммы налога, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретенным им для выполнения строительно-монтажных работ, и суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении им объектов незавершенного капитального строительства.

Суммы налога, предъявленные налогоплательщику при проведении подрядчиками капитального строительства объектов недвижимости (основных средств), при приобретении недвижимого имущества (за исключением воздушных, морских судов и судов внутреннего плавания, а также космических объектов), исчисленные налогоплательщиком при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, принятые к вычету в порядке, предусмотренном настоящей главой, подлежат восстановлению в случае, если указанные объекты недвижимости (основные средства) в дальнейшем используются для осуществления операций, указанных в пункте 2 статьи 170 настоящего Кодекса, за исключением основных средств, которые полностью самортизированы или с момента ввода которых в эксплуатацию у данного налогоплательщика прошло не менее 15 лет (абзац 4 пункта 6 статьи 171 Кодекса).

В случае, указанном в абзаце четвертом настоящего пункта, налогоплательщик обязан по окончании каждого календарного года в течение десяти лет начиная с года, в котором наступил момент, указанный в пункте 4 статьи 259 настоящего Кодекса, в налоговой декларации, представляемой в налоговые органы по месту своего учета за последний налоговый период каждого календарного года из десяти, отражать восстановленную сумму налога. Расчет суммы налога, подлежащей восстановлению и уплате в бюджет, производится исходя из одной десятой суммы налога, принятой к вычету, в соответствующей доле. Указанная доля определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, не облагаемых налогом и указанных в пункте 2 статьи 170 настоящего Кодекса, в общей стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных (переданных) за календарный год. Сумма налога, подлежащая восстановлению, в стоимость данного имущества не включается, а учитывается в составе прочих расходов в соответствии со статьей 264 настоящего Кодекса.

Таким образом, для объектов недвижимости, которые начинают использоваться в необлагаемых операциях, предусмотрен специальный порядок восстановления НДС, принятого к вычету при их приобретении или строительстве (реконструкции, модернизации), то есть приоритет имеет специальная норма, указанная в пункте 6 статьи 171 Кодекса.

В силу п.4 ст.259 НК РФ начисление амортизации по объектам амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию.

Судами установлено, подтверждено материалами дела и не опровергнуто налоговым органом, что на объекте капитального строительства (нежилого гаражного здания) продолжали осуществляться строительно-монтажные работы до октября 2011 года, которые формировали фактическую стоимость основного средства. Разрешение на ввод спорного объекта в эксплуатацию было выдано ООО "Рика" 14.12.2011 г.

Суды обоснованно отклонили доводы инспекции, положенные в основу принятого решения, поскольку сам по себе факт использования отдельных помещений небольшой площади до сдачи объекта в эксплуатацию - до 14.12.2011 г. и до окончания осуществления строительных работ, не может свидетельствовать о пригодности всего объекта для использования и необходимости принятия его к бухгалтерскому учету в качестве основного средства и начала начисления амортизации.

Доводы кассационной жалобы не свидетельствуют о нарушении судами норм материального или процессуального права, а лишь выражают несогласие с выводами судов.

Убедительных доводов, основанных на доказательственной базе и позволяющих отменить обжалуемые судебные акты, кассационная жалоба не содержит, в связи с чем удовлетворению не подлежит.

Руководствуясь п.1 ч.1 ст. 287, ст. 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Калужской области от 24.07.2013 г. и постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 30.09.2013 г. по делу N А23-1295/2013 оставить без изменения, а кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу с момента его принятия.

Председательствующий

Е.Н. Чаусова

Судьи

Е.И. Егоров М.Н. Ермаков