Вопрос: Организация, имевшая право применять регрессивную шкалу по ЕСН и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, прекратила свою деятельность в результате реорганизации 17 мая 2004 г. Организации-правопреемнику при постановке на налоговый учет присвоен ИНН. Вправе ли организация-правопреемник применять регрессивную шкалу по ЕСН и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, используя налоговую базу по сотрудникам реорганизованной организации нарастающим итогом с начала года? В каком порядке следует представлять декларации по ЕСН и страховым взносам в ПФР? ("Московский налоговый курьер", N 19, октябрь 2004 г.)

Организация, имевшая право применять регрессивную шкалу по ЕСН и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, прекратила свою деятельность в результате реорганизации 17 мая 2004 года.

Организации-правопреемнику при постановке на налоговый учет присвоен ИНН. Вправе ли организация-правопреемник применять регрессивную шкалу по ЕСН и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, используя налоговую базу по сотрудникам реорганизованной организации нарастающим итогом с начала года? В каком порядке следует представлять декларации по ЕСН и страховым взносам в ПФР?

Согласно статье 235 НК РФ плательщиками единого социального налога признаются, в частности, лица, производящие выплаты физическим лицам, в том числе организации.

В соответствии с пунктом 1 статьи 83 НК РФ в целях проведения налогового контроля налогоплательщики подлежат постановке на учет в налоговых органах соответственно по месту нахождения организации, месту нахождения ее обособленных подразделений, месту жительства физического лица, а также по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств. Каждому налогоплательщику присваивается единый по всем видам налогов и сборов и на всей территории РФ идентификационный номер налогоплательщика (п. 7 ст. 84 НК РФ).

Следовательно, организация, прекратившая свою деятельность в результате реорганизации, и организация-правопреемник, поставленная на учет в налоговом органе, - два различных налогоплательщика с собственными ИНН.

Статьей 241 НК РФ не предусмотрено применение организацией-правопреемником регрессивных ставок ЕСН на основе налоговой базы организации, прекратившей свою деятельность.

Если организация была создана после начала календарного года, первым налоговым периодом для нее является период времени со дня ее создания до конца данного года (п. 2 ст. 55 НК РФ). При определении налоговой базы в среднем на одно физическое лицо в расчет берется то количество месяцев налогового периода, в течение которых организация существует.

Таким образом, реорганизованная организация должна представить расчеты (декларацию) по ЕСН и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, в которых следует отразить налоговую базу и начисленные налоги (сборы), за период с 1 января по 16 мая 2004 года.

Организация-правопреемник должна представить расчеты и декларацию по ЕСН и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, учитывая налоговую базу и начисленные налоги (сборы) с даты регистрации, то есть за период с 17 мая по 31 декабря 2004 года. Расчет права на применение регрессии организация-правопреемник осуществляет в общеустановленном порядке с учетом положений пункта 2 статьи 241 НК РФ начиная с 17 мая 2004 года.

ГАРАНТ:

Разъяснения подготовлены на основании официального письма УМНС России по г. Москве исх. N 28-11/49087 от 26 июля 2004 г., подписанного заместителем руководителя Управления МНС России по г. Москве советником налоговой службы РФ I ранга А.А. Глинкиным