Письмо Управления МНС по г. Москве от 26 июля 2004 г. N 28-11/49087 О порядке применения регрессивной шкалы по ЕСН и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и порядке представления декларации по ЕСН и страховым взносам в ПФР организацией, которая является правопреемником организации, имевшей право применять регрессивную шкалу и прекратившей свою деятельность в результате реорганизации 17 мая 2004 г.

Письмо Управления МНС по г. Москве от 26 июля 2004 г. N 28-11/49087

Вопрос: Организация, имевшая право применять регрессивную шкалу по ЕСН и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, прекратила свою деятельность в результате реорганизации 17 мая 2004 года.

Организации-правопреемнику при постановке на налоговый учет присвоен ИНН. Вправе ли организация-правопреемник применять регрессивную шкалу по ЕСН и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, используя налоговую базу по сотрудникам реорганизованной организации нарастающим итогом с начала года? В каком порядке следует представлять декларации по ЕСН и страховым взносам в ПФР?

Ответ: Согласно статье 235 НК РФ плательщиками единого социального налога признаются, в частности, лица, производящие выплаты физическим лицам, в том числе организации.

В соответствии с пунктом 1 статьи 83 НК РФ в целях проведения налогового контроля налогоплательщики подлежат постановке на учет в налоговых органах соответственно по месту нахождения организации, месту нахождения ее обособленных подразделений, месту жительства физического лица, а также по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств. Каждому налогоплательщику присваивается единый по всем видам налогов и сборов и на всей территории РФ идентификационный номер налогоплательщика (п. 7 ст. 84 НК РФ).

Следовательно, организация, прекратившая свою деятельность в результате реорганизации, и организация-правопреемник, поставленная на учет в налоговом органе, - два различных налогоплательщика с собственными ИНН.

Статьей 241 НК РФ не предусмотрено применение организацией-правопреемником регрессивных ставок ЕСН на основе налоговой базы организации, прекратившей свою деятельность.

Если организация была создана после начала календарного года, первым налоговым периодом для нее является период времени со дня ее создания до конца данного года (п. 2 ст. 55 НК РФ). При определении налоговой базы в среднем на одно физическое лицо в расчет берется то количество месяцев налогового периода, в течение которых организация существует.

Таким образом, реорганизованная организация должна представить расчеты (декларацию) по ЕСН и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, в которых следует отразить налоговую базу и начисленные налоги (сборы), за период с 1 января по 16 мая 2004 года.

Организация-правопреемник должна представить расчеты и декларацию по ЕСН и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, учитывая налоговую базу и начисленные налоги (сборы) с даты регистрации, то есть за период с 17 мая по 31 декабря 2004 года. Расчет права на применение регрессии организация-правопреемник осуществляет в общеустановленном порядке с учетом положений пункта 2 статьи 241 НК РФ начиная с 17 мая 2004 года.

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

А.А. Глинкин