Организация выступает инвестором по строительству жилого дома на основании инвестиционного контракта, реализация которого имеет долгосрочный характер - более двух лет. Выручка от инвестиционной деятельности будет определяться по завершении инвестиционного контракта. Организация работает по методу начисления. В какой момент признаются текущие расходы (аренда, услуги связи, уборка офиса и т.д.) на инвестиционную деятельность?
В соответствии с пунктом 1 статьи 272 НК РФ при использовании налогоплательщиком метода начисления расходы, принимаемые для целей налогообложения прибыли, признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок.
То есть при осуществлении расходов период их возникновения определяется документом, в соответствии с которым подобные расходы осуществлены. В расходы текущего периода включаются расходы в порядке, предусмотренном главой 25 НК РФ.
Даты возникновения расходов при методе начисления определены статьями 272, 318 и 319 НК РФ.
Согласно указанным статьям в целях формирования налоговой базы по налогу на прибыль отчетного (налогового) периода, если налогоплательщик определяет доходы и расходы по методу начисления, расходы на производство и реализацию подразделяются на прямые и косвенные.
Состав прямых расходов для налогоплательщиков, осуществляющих виды деятельности, связанные с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг, определен статьей 318 НК РФ, и их перечень является закрытым.
Все иные расходы отчетного (налогового) периода, связанные с производством и реализацией, не относящиеся к прямым расходам, являются косвенными.
Сумма косвенных расходов в полном объеме уменьшает доходы от производства и реализации данного отчетного (налогового) периода согласно датам признания указанных расходов.
Обратите внимание: пунктом 6.2 Методических рекомендаций по применению главы 25 "Налог на прибыль организаций" части второй Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденными приказом МНС России от 20.12.2002 N БГ-3-02/729, разъяснено, что нормами главы 25 предусмотрен особый порядок группировки и классификации возникших расходов, связанных с производством и реализацией. В целях исчисления налога на прибыль налогоплательщикам не предоставлено право группировки расходов иным способом, чем предусмотрено законодательством о налогах и сборах.
Разъяснения подготовлены на основании официального письма УМНС России по г. Москве исх. N 26-12/43050 от 29 июня 2004 г., подписанного заместителем руководителя Управления МНС России по г. Москве советником налоговой службы РФ I ранга А.А. Глинкиным
Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.
Газета "Московский налоговый курьер"
Учредители - Управление Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по г. Москве, АНО "Редакция журнала "Российский налоговый курьер"
Издатель - ООО "СТАТУС-КВО 97"
Свидетельство о регистрации средства массовой информации N А-1855 от 07.04.2000, выданное Московским региональным управлением регистрации и контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации о средствах массовой информации Государственного комитета Российской Федерации по печати
Адрес издателя: 109457, г. Москва, ул. Зеленодольская, д. 19, корп. 1