Письмо Управления МНС по г. Москве от 29 июня 2004 г. N 26-12/43050 О порядке признания текущих расходов (аренда, услуги связи, уборка офиса и т.д.) на инвестиционную деятельность организацией - инвестором строительства жилого дома, применяющей метод начисления, если реализация инвестиционного контракта имеет долгосрочный характер - более двух лет, и выручка от инвестиционной деятельности будет определяться по завершении инвестиционного контракта

Письмо Управления МНС по г. Москве от 29 июня 2004 г. N 26-12/43050

Вопрос: Организация выступает инвестором по строительству жилого дома на основании инвестиционного контракта, реализация которого имеет долгосрочный характер - более двух лет. Выручка от инвестиционной деятельности будет определяться по завершении инвестиционного контракта. Организация работает по методу начисления. В какой момент признаются текущие расходы (аренда, услуги связи, уборка офиса и т.д.) на инвестиционную деятельность?

Ответ: В соответствии с пунктом 1 статьи 272 НК РФ при использовании налогоплательщиком метода начисления расходы, принимаемые для целей налогообложения прибыли, признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок.

То есть при осуществлении расходов период их возникновения определяется документом, в соответствии с которым подобные расходы осуществлены. В расходы текущего периода включаются расходы в порядке, предусмотренном главой 25 НК РФ.

Даты возникновения расходов при методе начисления определены статьями 272, 318 и 319 НК РФ.

Согласно указанным статьям в целях формирования налоговой базы по налогу на прибыль отчетного (налогового) периода, если налогоплательщик определяет доходы и расходы по методу начисления, расходы на производство и реализацию подразделяются на прямые и косвенные.

Состав прямых расходов для налогоплательщиков, осуществляющих виды деятельности, связанные с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг, определен статьей 318 НК РФ, и их перечень является закрытым.

Все иные расходы отчетного (налогового) периода, связанные с производством и реализацией, не относящиеся к прямым расходам, являются косвенными.

Сумма косвенных расходов в полном объеме уменьшает доходы от производства и реализации данного отчетного (налогового) периода согласно датам признания указанных расходов.

Обратите внимание: пунктом 6.2 Методических рекомендаций по применению главы 25 "Налог на прибыль организаций" части второй Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденными приказом МНС России от 20.12.2002 N БГ-3-02/729, разъяснено, что нормами главы 25 предусмотрен особый порядок группировки и классификации возникших расходов, связанных с производством и реализацией. В целях исчисления налога на прибыль налогоплательщикам не предоставлено право группировки расходов иным способом, чем предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

А.А. Глинкин