Постановление Арбитражного суда Центрального округа от 7 марта 2017 г. N Ф10-118/17 по делу N А62-3409/2016

г. Калуга

7 марта 2017 г.

Дело N А62-3409/2016

Резолютивная часть постановления объявлена 01.03.2017 г.

Постановление изготовлено в полном объеме 07.03.2017.

Арбитражный суд Центрального округа в составе:

Председательствующего	Чаусовой Е.Н.
Судей	Егорова Е.И.
	Радюгиной Е.А.
При участии в заседании:
от ООО "Мэри Н" (ОГРН 1076731007264, г. Смоленск, ул. Кирова, д. 22б) от Инспекции ФНС России по г. Смоленску (г. Смоленск, пр-т Гагарина, д.23в)	Денченковой М.В. - представителя (протокол от 14.05.2012 г. N 3) Евсеенковой Н.И. - представителя (доверен. 01.06.2016 г.) Якимовой О.В. - представителя (доверен. от 01.03.2017 г.) Шпекторовой О.К. - представителя (доверен. от 31.10.2016 г. N 07-03/036843)

рассмотрев в открытом судебном заседании, проведенном посредством видеоконференц-связи при содействии Арбитражного суда Смоленской области, кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Мэри Н" на решение Арбитражного суда Смоленской области от 01.09.2016 г. (судья Лукашенкова Т.В.) и постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 29.11.2016 г. (судьи Еремичева Н.В., Рыжова Е.В., Стаханова В.Н.) по делу N А62-3409/2016,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью "Мэри Н" обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными решений Инспекции ФНС России по городу Смоленску от 11.01.2016 г. N 28576 и N 1458.

Решением Арбитражного суда Смоленской области от 01.09.2016 г. в удовлетворении заявленных требований отказано.

Постановлением Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 29.11.2016 г. решение суда оставлено без изменения.

В кассационной жалобе ООО "Мэри Н" просит решение и постановление судов отменить, ссылаясь на нарушение норм материального и процессуального права.

Изучив материалы дела, обсудив доводы жалобы, кассационная инстанция не находит оснований для ее удовлетворения.

Как следует из материалов дела, Инспекцией ФНС России по г. Смоленску проведена камеральная налоговая проверка уточненной налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2014 года, представленной ООО "Мэри Н" 20.04.2015 г., по результатам которой составлен акт от 03.08.2015 г. N 33472 и принято решение от 11.01.2016 г. N 28576 о доначислении налога на добавленную стоимость в размере 216054 руб., пени в размере 19052 руб. 36 коп., применения штрафа в сумме 10802 руб. 70 коп., а также решение N 1458 об отказе в возмещении налога на добавленную стоимость в размере 63985 руб.

В обоснование принятых решений налоговый орган указал, что ООО "Мэри Н" не обеспечило ведение раздельного учета "входного" НДС по товарам (работам, услугам), приобретаемым для осуществления как облагаемых, так и не облагаемых налогом операций.

Решением Управления ФНС России по Смоленской области от 30.03.2016 г. N 45 решение инспекции оставлено без изменения.

Не согласившись с решениями инспекции, ООО "Мэри Н" обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

В соответствии с п.4 ст.346.26 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками единого налога, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость (в отношении операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 настоящего Кодекса, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с настоящим Кодексом при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.

Пунктом 7 статьи 346.26 НК РФ налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения. При этом учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении видов предпринимательской деятельности, подлежащих налогообложению единым налогом, осуществляется налогоплательщиками в общеустановленном порядке.

Налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом, иные виды предпринимательской деятельности, исчисляют и уплачивают налоги и сборы в отношении данных видов деятельности в соответствии с иными режимами налогообложения, предусмотренными настоящим Кодексом.

Пунктом 1 статьи 171 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные статьей 171 налоговые вычеты, порядок применения которых определен статьей 172 Кодекса.

Согласно п.4 ст.170 НК РФ суммы налога, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав налогоплательщикам, осуществляющим как облагаемые налогом, так и освобождаемые от налогообложения операции:

учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), имущественных прав в соответствии с пунктом 2 настоящей статьи - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления операций, не облагаемых налогом на добавленную стоимость;

принимаются к вычету в соответствии со статьей 172 настоящего Кодекса - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость;

принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций, в порядке, установленном принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения, и с учетом особенностей, установленных пунктом 4.1 настоящей статьи.

При этом налогоплательщик обязан вести раздельный учет сумм налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций. Раздельный учет сумм налога налогоплательщиками, перешедшими на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, осуществляется аналогично порядку, предусмотренному абзацем первым пункта 4.1 настоящей статьи.

При отсутствии у налогоплательщика раздельного учета сумма налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, вычету не подлежит и в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций (налога на доходы физических лиц), не включается.

Судами установлено, что в проверяемом периоде общество осуществляло розничную и оптовую торговлю отделочными материалами, товарами для дома, применяя общую систему налогообложения (аренда помещений, продажа материалов юридическим лицам) и специальный налоговый режим в виде единого налога на вмененный доход (розничная торговля).

ООО "Мэри Н" представило в налоговый орган уточненную налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2014 года, в которой к возмещению из бюджета предъявлен налог на добавленную стоимость в сумме 63985 руб., заявив к вычету суммы налога, предъявленные ему при приобретении товаров для дальнейшей реализации как в розницу, так и оптом.

Проанализировав представленную обществом справку-расчет по возмещению налога на добавленную стоимость в 4 квартале 2014 года, суды пришли к выводу, что в справке отсутствует информация о реализации товара оптом и в розницу, что не позволяет определить пропорцию, в которой купленные товары реализованы в облагаемой и необлагаемой налогом на добавленную стоимость деятельности.

Обществом не представлен мотивированный расчет налога на добавленную стоимость, предъявленного им к вычету за проверяемый период, относящегося к операциям, подлежащим обложению налогом, со ссылкой на конкретные документы, подтверждающие в разрезе каждой конкретной операции обоснованность налоговых вычетов, не представлены книги покупок и продаж, не указана сумма реализованного товара по видам деятельности - оптовая и розничная торговля.

Исследовав представленные обществом справку-расчет по возмещению налога на добавленную стоимость, выписку из учетной политики по налогу на добавленную стоимость, бухгалтерскую справку, суды пришли к выводу о том, что обществом не обеспечен раздельный учет по товарам (работам, услугам), используемым как для облагаемых, так и для не облагаемых операций.

Доводы кассационной жалобы не свидетельствуют о нарушении судами норм материального или процессуального права, а направлены на переоценку доказательств и установленных судами обстоятельств, что в силу ст.286, ч.2 ст.287 АПК РФ не входит в компетенцию суда кассационной инстанции.

Убедительных доводов, основанных на доказательственной базе и позволяющих отменить обжалуемые судебные акты, кассационная жалоба не содержит, в связи с чем удовлетворению не подлежит.

Руководствуясь п.1 ч. 1 ст. 287, ст. 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Смоленской области от 01.09.2016 г. и постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 29.11.2016 г. по делу N А62-3409/2016 оставить без изменения, а кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу с момента его принятия.

Постановление может быть обжаловано в порядке, предусмотренном ст.291.1, ст.291.2 АПК РФ.

Председательствующий

Е.Н. Чаусова

Судьи

Е.И. Егоров Е.А. Радюгина