Постановление Арбитражного суда Центрального округа от 1 ноября 2017 г. N Ф10-4111/17 по делу N А36-6567/2016

г. Калуга

1 ноября 2017 г.

Дело N А36-6567/2016

Резолютивная часть постановления объявлена 25.10.2017 г.

Постановление изготовлено в полном объеме 01.11.2017.

Арбитражный суд Центрального округа в составе:

Председательствующего Чаусовой Е.Н.

Судей Егорова Е.И.

Радюгиной Е.А.

при участии в судебном заседании:
от ООО "Апрель-М" (г.Липецк, ул. д.12, ОГРН 1024840838219)	Сокур С.А. - представителя (ордер от 10.10.2017 г. N 12), Кобзарь И.А. - представителя (доверен. от 24.10.2017 г. N 24-10), Савченко О.В. - директора (решение от 20.03.2014 г. N 4),
от Липецкой таможни ( г. Липецк, Трубный проезд, д.3)	Семеновой С.В. - представителя (доверен. от 9.01.2017 г. N 04-37/3), Базаевой Л.А. - представителя (доверен. от 9.01.2017 г. N 04-37/4), Санжаровской И.И. - представителя (доверен. от 13.04.2017 г. N 04-37/20),

рассмотрев в открытом судебном заседании, проведенном посредством видеоконференц-связи при содействии Арбитражного суда Липецкой области, кассационные жалобы общества с ограниченной ответственностью "Апрель-М" и Липецкой таможни на постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 30.06.2017 г. (судьи Ольшанская Н.А., Скрынников В.А., Михайлова Т.Л.) по делу N А36-6567/2016,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью "Апрель-М" обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании незаконными решений Липецкой таможни о классификации товара по ТН ВЭД ЕАЭС от 14.04.2016 г. N РКТ-10109000-16/000009 в отношении стоматологических сплавов MESA на основе никеля, о классификации товара по ТН ВЭД ЕАЭС от 14.04.2016 г. N РКТ-10109000-16/000010 в отношении стоматологических сплавов MESA на основе кобальта, обязании таможенного органа устранить допущенные нарушения прав и законных интересов путем возврата обществу излишне уплаченных денежных средств в сумме 155670 руб. 86 коп.

Решением Арбитражного суда Липецкой области от 18.01.2017 г. заявленные требования удовлетворены.

Постановлением Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 30.06.2017 г. решение суда отменено в части признания незаконными решений Липецкой таможни по классификации товара от 14.04.2016 г. N РКТ-10109000-16/000009 и N РКТ-10109000-16/000010 и обязании Липецкой таможни возвратить ООО "Апрель-М" излишне уплаченные денежные средства по ДТ 10109030/050416/0000683 в сумме 98319 руб. 25 коп., взыскания с Липецкой таможни в пользу ООО "Апрель-М" судебных расходов по уплате госпошлины в размере 6000 руб. и в данной части заявленных требований отказано. В части обязания Липецкой таможни возвратить ООО "Апрель-М" излишне уплаченную сумму НДС в размере 57351 руб. 61 коп. решение суда оставлено без изменения.

В кассационной жалобе Липецкая таможня просит решение и постановление судов в части удовлетворенных требований общества отменить, как принятые с нарушением норм материального права.

ООО "Апрель-М" просит в кассационной жалобе отменить постановление суда апелляционной инстанции, как принятое с нарушением норм материального права, оставить в силе решение суда первой инстанции.

Изучив материалы дела, обсудив доводы жалобы, кассационная инстанция считает, что постановление суда апелляционной инстанции подлежит частичной отмене.

Как следует из материалов дела, ООО "Апрель-М" в рамках внешнеторгового контракта, заключенного с фирмой "МЕСА ДИ САЛА ДЖАКОМО ЭНД КО ЭС.ЭН.СИ" (Италия), ввезло на территорию Российской Федерации товар: "Стоматологические сплавы MESA" - специально обработанные сплавы для использования в качестве пломбировочных материалов в стоматологии, предназначенные для реконструкции и восстановления целостности зубов. Не содержат драгоценных металлов. Упакованы в индивидуальные картонные коробки весом по 1 кг. В том числе: стоматологические сплавы для керамики: в упаковке по 1 кг - 100 шт., в упаковке по 1 кг - 10 шт., в упаковке по 1 кг - 5 шт.; диск диаметром 98,5 мм х 10 мм без уступа (в упаковке по 1 кг) - 2 шт.; стоматологический сплав для протезов: в упаковке по 1 кг - 2 шт.; стоматологический сплав для мостов и коронок: в упаковке по 1 кг - 60 шт., стоматологические сплавы для пайки: припой диаметром 2 мм, дл. 72 мм, неотшлифованный (в упаковке по: 50 г) - 8 шт. Код товара ОКП - 93 9130.

В графе 33 ДТ обществом заявлен классификационный код товара - 3006 40 000 0 "цементы зубные и материалы для пломбирования зубов прочие", на основании чего обществом уплачены таможенные пошлины по ставке 5% и налог на добавленную стоимость по ставке 10%.

Липецкой таможней 14.04.2016 г. были приняты решения о классификации ввезенного обществом товара по кодам ТН ВЭД 7505 12 000 9 "прутки и профили из никелевых сплавов прочие" и 8105 90 000 9 ("кобальт и изделия из него прочие"), в связи с чем заявителем были уплачены в бюджет дополнительно таможенная пошлина и налог на добавленную стоимость исходя из ставки 18%.

Не согласившись с решениями таможенного органа, ООО "Апрель-М" обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Согласно ст. 52 Таможенного кодекса Таможенного союза товары при их таможенном декларировании подлежат классификации по Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности.

Классификация товаров в ТН ВЭД ЕАЭС осуществляется на основании Основных правил интерпретации Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности исходя из текстов товарных позиций и соответствующих примечаний к разделам или группам.

Основные правила интерпретации ТН ВЭД (ОПИ) предназначены для обеспечения однозначного отнесения конкретного товара к определенной классификационной группировке, кодированной на необходимом уровне. ОПИ применяются единообразно при классификации любых товаров и последовательно: ОПИ 1 применяется в первую очередь; ОПИ 2 применяется в случае невозможности классификации товара в соответствии с ОПИ 1; ОПИ 3 применяется в случае невозможности классификации товара в соответствии с ОПИ 1 или ОПИ 2; ОПИ 4 применяется в случае невозможности классификации товара в соответствии с ОПИ 1, ОПИ 2 или ОПИ 3; ОПИ 5 применяется при необходимости после применения иного ОПИ; ОПИ 6 применяется при необходимости определения кода субпозиции (подсубпозиции) (пункты 5 и 6 Положения о порядке применения единой Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности Таможенного союза при классификации товаров, утвержденного Решением Комиссии Таможенного союза от 28.01.2011 г. N 522).

Согласно разъяснениям, данным в пункте 20 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 12.05.2016 г. N 18 "О некоторых вопросах применения судами таможенного законодательства" обоснованность классификационного решения проверяется судом исходя из оценки представленных таможенным органом и декларантом доказательств, подтверждающих сведения о признаках (свойствах, характеристиках) декларируемого товара, имеющих значение для его правильной классификации согласно ТН ВЭД, при этом суду надлежит руководствоваться Основными правилами интерпретации ТН ВЭД, а также принятыми в соответствии с ними на основании пунктов 6, 7 статьи 52 Таможенного кодекса Таможенного союза решениями (разъяснениями) Комиссии и (или) федерального органа исполнительной власти, уполномоченного в области таможенного дела, по классификации отдельных видов товаров, если такие решения и разъяснения относятся к спорному товару.

К товарной позиции 3006 отнесена фармацевтическая продукция, упомянутая в примечании 4 к данной товарной группе. В подсубпозиции 3006 40 000 0 классифицируются - цементы зубные и материалы для пломбирования зубов прочие; цементы, реконструирующие кость".

Зубные цементы и материалы для пломбирования зубов, как правило, имеют в основе соли металлов (хлорид цинка, фосфат цинка и т.д.), оксиды металлов, гуттаперчу или пластмассу. Они могут также состоять из сплавов металлов (включая сплавы драгоценных металлов), специально обработанных для использования в качестве пломбировочных материалов. Такие сплавы иногда называются "амальгамами", даже если они и не содержат ртути. В данную товарную позицию включаются как временные, так и постоянные пломбировочные материалы, а также цементы и пломбировочные материалы, содержащие добавки лекарственных веществ и обладающие профилактическими свойствами.

Они, как правило, поставляются в виде порошков или таблеток, иногда в комплекте с жидкостью, необходимой для их подготовки, а на упаковках указывается, что препарат предназначен для стоматологических целей. В данную товарную позицию также включаются стержни (например, из серебра, гуттаперчи, бумаги) для пломбирования зубных каналов. В данную товарную позицию также включаются цементы, реконструирующие кость, обычно содержащие отвердитель (вулканизующий агент) и активатор, используемые, например, для крепления протезных имплантатов к уже существующей кости; эти цементы обычно оказывают лечебный эффект при температуре, равной температуре тела. В данную товарную позицию не включаются специально кальцинированные или мелко измельченные гипсы и составы для зубоврачебных целей на основе гипса (товарные позиции 2520 и 3407, соответственно). Заменители костного трансплантата, изготовленные из сульфата кальция хирургического назначения и образующие кристаллическую матрицу, на которой может расти новая кость по мере того, как матрица рассасывается, также не включаются (товарная позиция 3004).

В товарную позицию 7505 включены прутки, профили и проволока никелевые. В подсубпозиции 7505 12 000 9 классифицируются прутки, профили и проволока никелевые: - прутки и профили: - из никелевых сплавов: - прочие.

К товарной позиции 8105 ТН ВЭД отнесены штейн кобальтовый и прочие промежуточные продукты металлургии кобальта; кобальт и изделия из него, включая отходы и лом: - штейн кобальтовый и прочие промежуточные продукты металлургии кобальта; кобальт необработанный; порошки - отходы и лом - прочие.

В подсубпозиции 8105 90 000 9 классифицируется штейн кобальтовый и прочие промежуточные продукты металлургии кобальта; кобальт и изделия из него, включая отходы и лом: - прочие".

В соответствии с примечанием 5 к разделу XV ТН ВЭД ЕАЭС "Недрагоценные металлы и изделия из них" сплав недрагоценных металлов классифицируется как сплав того металла, содержание которого по массе превосходит содержание любого другого металла.

Как установлено судом апелляционной инстанции, ввезенный обществом товар представляет собой не содержащие драгоценных металлов стоматологические сплавы для изготовления протезов, мостов, коронок и пайки (припой).

Оценив представленные в материалы дела доказательства, заключения специалистов, и исходя из анализа содержания указанных товарных позиций ТН ВЭД ЕАЭС, суд апелляционной инстанции сделал обоснованный вывод, что ввезенные обществом стоматологические сплавы предназначены для изготовления зубных протезов и не являются материалом для пломбирования зубов или цементом, реконструирующим кость, в связи с чем не могут быть классифицированы в товарной позиции 3006 ТН ВЭД ЕАЭС, а должны включаться в товарные позиции, определенные таможенным органом.

Доводы общества, выражающие несогласие с выводами суда апелляционной инстанции о законности решений Липецкой таможни, отклоняются, как не основанные на нормах права и материалах дела.

Признавая правомерной позицию общества о применении налоговой ставки 10% при ввозе спорных товаров на территорию Российской Федерации и обязании Липецкой таможни возвратить обществу излишне уплаченную сумму налога на добавленную стоимость в размере 57351 руб. 61 коп., суд апелляционной инстанции исходил из того, что согласно регистрационному удостоверению спорному товару присвоен код по классификатору ОКП 93 9130 "металлы и изделия", ввезенный обществом товар является медицинским изделием, в связи с чем подлежит применению ставка 10% при ввозе товара на территорию Российской Федерации.

Между тем, судом не учтено следующее.

В соответствии с п.3 ст.164 Налогового кодекса РФ налогообложение производится по налоговой ставке 18 процентов в случаях, не указанных в пунктах 1, 2 и 4 настоящей статьи.

Подпунктом 4 пункта 2 статьи 164 НК РФ определен перечень медицинских товаров отечественного и зарубежного производства, реализация которых облагается НДС по налоговой ставке 10 процентов: лекарственных средств, включая фармацевтические субстанции, лекарственные средства, предназначенные для проведения клинических исследований лекарственных препаратов, и лекарственные препараты, изготовленные аптечными организациями; медицинских изделий, за исключением медицинских изделий, операции по реализации которых освобождаются от налогообложения в соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 149 настоящего Кодекса. Положения настоящего абзаца применяются при представлении в налоговый орган регистрационного удостоверения медицинского изделия, выданного в соответствии с правом Евразийского экономического союза, или до 31 декабря 2021 года регистрационного удостоверения на медицинское изделие (регистрационного удостоверения на изделие медицинского назначения (медицинскую технику), выданного в соответствии с законодательством Российской Федерации;

Согласно п.5 ст.164 НК РФ при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, применяются налоговые ставки, указанные в пунктах 2 и 3 настоящей статьи.

Коды видов продукции, в соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности, а также Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности определяются Правительством Российской Федерации.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 15.09.2008 г. N 688 утверждены Перечни кодов медицинских товаров, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов.

В обоснование своей позиции таможенный орган указывает, что спорные товары, отнесенные к товарным подсубпозициям 7505 12 000 9 и 8105 90 000 9 в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности, отсутствуют в Перечне кодов медицинских товаров, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов, утвержденном Постановлением Правительства Российской Федерации от 15.09.2008 г. N 688.

Эти доводы таможни судом не рассмотрены.

Учитывая изложенное, постановление суда в данной части подлежит отмене, а дело в этой части- направлению на новое рассмотрение, в ходе которого суду надлежит оценить все доводы сторон и дать им оценку, обосновав свои выводы нормами права.

Руководствуясь пунктом 3 части 1 статьи 287, статьями 288, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

ПОСТАНОВИЛ:

Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 30.06.2017 г. по делу N А36-6567/2016 в части обязания Липецкой таможни возвратить обществу с ограниченной ответственностью "Апрель-М" излишне уплаченную сумму налога на добавленную стоимость в размере 57351 руб. 61 коп. отменить и в данной части направить дело на новое рассмотрение в Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд.

В остальной части постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 30.06.2017 г. оставить без изменения.

Постановление вступает в законную силу с момента его принятия.

Постановление может быть обжаловано в порядке, предусмотренном ст.291.1, ст.291.2 АПК РФ.

Председательствующий

Е.Н. Чаусова

Судьи

Е.И. Егоров Е.А. Радюгина