Переплата - это грубое нарушение
Никому и в голову не могло прийти, что за переплату налогов можно штрафовать. Недавно эта мысль посетила Минфин...
...и как результат в свет вышло письмо от 1 июля 2004 г. N 07-02-14/160. "Изюминка" этого документа заключается во фразе: "Формулировка пункта 1 статьи 120 кодекса допускает привлечение к ответственности налогоплательщиков в случае завышения налоговой базы...".
Абсурд в законе
Как вы помните, по 120-й статье штрафуют за грубые нарушения правил учета. Если они допущены в одном налоговом периоде, фирма заплатит 5000 рублей, в двух и более - 15 000 рублей. Перечень нарушений приведен в пункте 3 этой же статьи. Вот одно из них: неправильное отражение в бухучете хозяйственных операций. Оно-то и создает для бухгалтера новую проблему.
Если вы в году сделали две (и более) неправильные проводки, это будет считаться грубым нарушением правил учета. Но так было и раньше. Новшество в том, что Минфин счел нарушением ошибочные проводки, в результате которых компания заплатила в бюджет больше, чем должна. Обратите внимание: такая переплата возможна лишь в одном случае - при расчете налога на имущество. Это единственный налог, налоговая база которого зависит от остатков на счетах бухгалтерского учета (счет 01 "Основные средства").
Вырисовывается не очень красивая ситуация: предприятию, которое заплатило в казну лишние деньги, за это грозит штраф.
Несмотря на ее абсурдность, с точки зрения закона Минфин прав. Действительно, главный налоговый документ не уточняет, что "неправильное отражение" должно повлечь именно занижение налога. В 120-й статье речь идет вообще о "неправильном отражении". Следует признать, что оспорить позицию чиновников проблематично... Штраф надо будет заплатить. Однако, если этот вопрос для вас станет принципиальным и вы решите идти до конца, искать поддержки придется лишь в суде.
Штраф от судьи
Скорее всего ваши надежды оправдаются: "сработают" смягчающие обстоятельства. Их перечень открыт (ст. 112 НК РФ), и дополнить его на свое усмотрение вправе только судья. Сложившаяся на сегодняшний день арбитражная практика позволяет выделить целый список смягчающих обстоятельств, о которых в Налоговом кодексе не говорится. К нашему случаю в большей степени применимо следующее - непричинение ущерба бюджету. Очевидно, что, если ваша фирма переплатит налог, государство отнюдь не обеднеет, скорее наоборот. Для примера можно привести следующие дела:
- постановление Федерального арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 26 февраля 2004 г. по делу N Ф08-484/2004-209А (штраф снижен в три раза);
- постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 7 июля 2004 г. по делу N А44-1396/04-С14 (штраф снижен в десять раз).
Кроме того, в качестве смягчающего обстоятельства признают и несоразмерность причиненного ущерба налагаемым штрафным санкциям. Показательным будет вердикт судьи Поволжского округа: "Правомерным является уменьшение судом штрафа по пункту 3 статьи 120 НК РФ до 2000 рублей в связи с явной несоразмерностью его размера с последствиями правонарушения" (постановление Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 16 января 2001 г. по делу N А72-3938/00-Ш196). Изначально эту фирму налоговые инспекторы штрафанули на 15 000 рублей. Таким образом, штраф был снижен больше чем в семь раз, хотя ущерб государству был. В нашей же ситуации (переплата налога) ущерба нет, и во сколько раз снизят штраф здесь - опять-таки зависит от воли судьи. Но, согласитесь, напрашиваются довольно оптимистические прогнозы.
Надо сказать, на основании одних только смягчающих обстоятельств судья вправе уменьшить наказание вплоть до нуля. Еще в стародавние времена Верховный Суд РФ и Высший Арбитражный Суд РФ в один голос утверждали: "если при рассмотрении дела... будет установлено хотя бы одно из смягчающих обстоятельств, суд при определении размера... штрафа обязан... уменьшить его размер не менее чем в два раза..." (совместное постановление Верховного Суда РФ и Высшего Арбитражного Суда РФ от 11 июня 1999 г. N 9). Ключевыми во фразе являются слова "не менее".
Неувязочка с налоговым учетом
Однако проблемы не заканчиваются. Переплата налога на имущество автоматически влечет недоплату по налогу на прибыль. Ведь получается, что бухгалтер неправомерно включил в состав прочих расходов (подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ) сумму "лишнего" налога. Как следствие, вы можете столкнуться с тем, что инспектор расценит это как нарушение и захочет вашу компанию оштрафовать по статье 122 кодекса "Неуплата или неполная уплата сумм налога". Такие случаи уже были.
Но имейте в виду: штрафовать за один "промах" дважды закон запрещает. Статья 108 Налогового кодекса гласит: "Никто не может быть привлечен повторно к ответственности за совершение одного и того же налогового правонарушения". В нашей ситуации нарушение только одно - неправильные проводки. Касательно статей 120 и 122 Налогового кодекса эту позицию озвучил и Конституционный Суд РФ в своем определении от 18 января 2001 г. N 6-О. И, несмотря на его давность, арбитры ей следуют.
Пример
В ходе выездной проверки ООО "Глес" инспекторы обнаружили, что у фирмы нет счетов-фактур по оплаченным ценностям и услугам. Зачет НДС по этим поставкам бухгалтер сделал. За отсутствие счетов-фактур "Глес" оштрафовали на 15 000 руб. по статье 120 Налогового кодекса.
