Постановление Арбитражного суда Центрального округа от 28 мая 2019 г. N Ф10-1472/19 по делу N А09-2284/2018

г. Калуга

28 мая 2019 г.

Дело N А09-2284/2018

Арбитражный суд Центрального округа в составе:

Председательствующего Судей	Радюгиной Е.А. Бутченко Ю.В. Ермакова М.Н.
При участии в заседании:
от общества с ограниченной ответственностью "Альянс-Сервис-Авиа" (241522, Брянская область, Брянский район, с. Октябрьское, ул. Авиаторов, д. 1А, ОГРН 1163256056732, ИНН 3245010717) от межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 5 по Брянской области (241013, г. Брянск, ул. Калужская, д. 6, ОГРН 1043268499999, ИНН 3207012270) от Управления Федеральной налоговой службы по Брянской области (241037, г. Брянск, ул. Крахмалева, д. 53, ОГРН 1043244026605, ИНН 3250057478)	Немца А.Г. - представителя (дов. от 28.02.2018 б/н, пост.) Митиной Н.А. - представителя (дов. от 09.01.2019 N 03-48/2, пост.) Громовой Т.С. - представителя (дов. от 06.02.2019 N 03-48/23, пост.) Митиной Н.А. - представителя (дов. от 11.09.2018 N 59, пост.)

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Скоромной Л.Н., рассмотрев в открытом судебном заседании, проведенном посредством видеоконференц-связи при содействии Арбитражного суда Брянской области, кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Альянс-Сервис-Авиа" на решение Арбитражного суда Брянской области от 29.10.2018 (судья Фролова М.Н.) и постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 14.02.2019 (судьи Мордасов Е.В., Большаков Д.В., Тимашкова Е.Н,) по делу N А09-2284/2018,

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью "Альянс-Сервис-Авиа" (далее - ООО "Альянс-Сервис-Авиа", общество, налогоплательщик) обратилось в арбитражный суд с заявлением к межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России N 5 по Брянской области (далее - инспекция, налоговый орган) о признании недействительными решений от 07.09.2017 N 21753 (в редакции решения Управления ФНС России по Брянской области от 27.11.2017) и N 240.

Решением Арбитражного суда Брянской области от 29.10.2018 в удовлетворении заявленных требований отказано.

Постановлением Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 14.02.2019 решение суда оставлено без изменения.

В кассационной жалобе общество просит решение и постановление судов отменить, ссылаясь на неправильную оценку имеющихся в материалах дела доказательств, неправильное применение норм материального права, и удовлетворить требования ООО "Альянс-Сервис-Авиа".

Изучив материалы дела, выслушав представителей сторон, обсудив доводы жалобы, суд кассационной инстанции находит принятые по делу судебные акты подлежащими отмене по следующим основаниям.

Как установлено судами и следует из материалов дела, инспекцией проведена камеральная проверка представленной обществом уточненной декларации по налогу на добавленную стоимость за 3 квартал 2016 года, о чем составлен акт проверки от 07.03.2017 N 20926 и 07.03.2017 приняты решения N 21753, которым общество привлечено к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения по статье 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ, Кодекс) в виде штрафа в сумме 494 237 руб. 20 коп. (с учетом применения смягчающих ответственность обстоятельств) за неуплату налога на добавленную стоимость, а также ему предложено уплатить налог на добавленную стоимость в сумме 1 235 593 руб. и пени за его несвоевременную уплату в сумме 112 603 руб. 70 коп. и N 240 об отказе в возмещении налога на добавленную стоимость в сумме 6 899 497 руб.

Основанием для принятия решений, послужили выводы инспекции о необоснованном включении обществом в состав налоговых вычетов сумм налога в размере 11 349 815 руб., так как операции, признаваемые объектом налогообложения, а именно оказание услуг по воздушным перевозкам, налогоплательщик не осуществлял.

Решением УФНС России по Брянской области от 27.11.2017 решение инспекции от 07.09.2017 N 21753 отменено в части привлечения к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ, в виде взыскания штрафа в размере 247 119 руб., в остальной части решения налогового органа оставлены без изменения.

Полагая, что решения инспекции не соответствуют закону, нарушают права и законные интересы налогоплательщика, общество обратилось в арбитражный суд с указанными выше требованиями.

Рассматривая спор и отказывая в удовлетворении заявленных требований, суды, руководствуясь положениями статей 171, 172 НК РФ, правовой позицией, изложенной в постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды", исходили из того, что ООО "Альянс-Сервис-Авиа" получило необоснованную налоговую выгоду в связи с применением налоговых вычетов по приобретению ГСМ, аэропортовых услуг и аэронавигационного обеспечения, поскольку посредством последовательного заключения договоров с ООО "Компас" (N 24/16-ФХТ от 12.05.2016 и N 23/16 от 20.05.2016) обязанность по оплате затрат по обслуживанию субсидированных рейсов была переложена с ПАО "Авиакомпания "Грозный Авиа" через ООО "Компас" на ООО "Альянс-Сервис-Авиа". Так же суды пришли к выводу, что налогоплательщиком не подтверждена выручка от реализации ресурса мест, так как из представленных счетов-фактур от 31.07.2016 N 4 и от 31.08.2017 N 5 невозможно определить, какие именно услуги были оказаны, какому количеству физических лиц и входят ли оказанные услуги в перечень услуг по авиаперевозкам, подлежащий налогообложению по ставке 10%. При этом судебные инстанции сослались на условия договоров от 26.12.2011 N ГГ-ОПР-2012, заключенного между ПАО "Авиакомпания "Грозный Авиа" и ПАО "ТРАНСПОРТНАЯ КЛИРИНГОВАЯ ПАЛАТА", договора от 20.05.2016 N АVВ/1805-16, заключенного между ООО "Альянс-Сервис-Авиа" и ООО "Авиба.RU", приложения к указанному договору, отчеты о перевозках.

Вместе с тем, выводы судов нельзя признать соответствующими фактическим обстоятельствам дела.

Согласно статье 6 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации законность при рассмотрении дел арбитражным судом обеспечивается правильным применением законов и иных нормативных правовых актов, а также соблюдением всеми судьями арбитражных судов правил, установленных законодательством о судопроизводстве в арбитражных судах.

В силу части 4 статьи 15 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации принимаемые арбитражным судом судебные приказы, решения, постановления, определения должны быть законными, обоснованными и мотивированными.

Судебный акт является законным и обоснованным, если в нем изложены все имеющие значение для дела обстоятельства, всесторонне и полно выясненные в судебном заседании, и приведены доказательства в подтверждение доводов об установленных обстоятельствах дела, правах и обязанностях сторон.

В силу статей 64, 71, 168 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный суд устанавливает наличие или отсутствие обстоятельств, обосновывающих требования и возражения лиц, участвующих в деле, а также иные обстоятельства, имеющие значение для правильного рассмотрения дела, на основании представленных доказательств. При этом все представленные доказательства оцениваются арбитражным судом на предмет их достоверности.

В силу части 1 статьи 168 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при принятии решения арбитражный суд оценивает доказательства и доводы, приведенные лицами, участвующими в деле, в обоснование своих требований и возражений; определяет, какие обстоятельства, имеющие значение для дела, установлены и какие обстоятельства не установлены, какие законы и иные нормативные правовые акты следует применить по данному делу; устанавливает права и обязанности лиц, участвующих в деле; решает, подлежит ли иск удовлетворению.

Согласно части 4 статьи 170 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в мотивировочной части решения должны быть указаны доказательства, на которых основаны выводы суда об обстоятельствах дела и доводы в пользу принятого решения; мотивы, по которым суд отверг те или иные доказательства, принял или отклонил приведенные в обоснование своих требований и возражений доводы лиц, участвующих в деле.

В силу подпунктом 12, 13 части 2 статьи 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в постановлении суда апелляционной инстанции должны быть отражены обстоятельства дела, установленные арбитражным судом апелляционной инстанции; доказательства, на которых основаны выводы суда об этих обстоятельствах; законы и иные нормативные правовые акты, которыми руководствовался суд при принятии постановления; мотивы, по которым суд отклонил те или иные доказательства и не применил законы и иные нормативные правовые акты, на которые ссылались лица, участвующие в деле.

В материалах дела отсутствуют доказательства, на которые ссылаются суды, делая вывод об отсутствии у общества права на применение налоговых вычетов, а именно - договор от 20.05.2016 N 23/16, заключенный между ООО "Альянс-Сервис-Авиа" и ООО "Компас", договор от 26.12.2011 N ГГ-ОПР-2012, заключенный между ПАО "Авиакомпания "Грозный Авиа" и ПАО "ТРАНСПОРТНАЯ КЛИРИНГОВАЯ ПАЛАТА", договор от 20.05.2016 N АVВ/1805-16, заключенный между ООО "Альянс-Сервис-Авиа" и ООО "Авиба.RU", приложения к указанному договору, отчеты о перевозках, счета-фактуры от 31.07.2016 N 4 и от 31.08.2017 N 5, счета-фактуры по приобретению аэропортовых услуг и аэронавигационного обеспечения.

Указанное свидетельствует о том, что данные документы не были рассмотрены и оценены судом при принятии решения, что привело к неполному исследованию доказательств и неустановлению фактических обстоятельств дела в нарушение требований статей 168 и 170 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Делая вывод о получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды, суд не дал оценку тому обстоятельству, что сделки налогоплательщика по приобретению товаров (работ, услуг), направленные на подготовку воздушного судна к вылету с пассажирами, багажом и грузом в отношении которых и заявлены налоговые вычеты, налоговым органом признаны реальными и факт их осуществления со стороны контрагентов общества под сомнение инспекцией не ставился.

Указывая, что посредством последовательного заключения договоров с ООО "Компас" (N 24/16-ФХТ от 12.05.2016 и N 23/16 от 20.05.2016) обязанность по оплате затрат по обслуживанию субсидированных рейсов была переложена с ПАО "Авиакомпания "Грозный Авиа" через ООО "Компас" на ООО "Альянс-Сервис-Авиа", суд не учел, что оказание услуг несколькими лицами (множественность лиц на стороне исполнителя или привлечение основным исполнителем третьих лиц (субисполнителей) законодательно не запрещено.

Судом апелляционной инстанции данные нарушения не устранены.

В соответствии с пунктом 3 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации суд кассационной инстанции отменяет решение, постановление, если выводы, содержащиеся в судебных актах, не соответствуют фактическим обстоятельствам дела или имеющимся в деле доказательствам.

Поскольку выводы судов не основаны на всестороннем и полном исследовании доказательств по делу в их совокупности в соответствии с требованиями статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, руководствуясь частью 1 статьи 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд кассационной инстанции приходит к выводу об отмене принятых по делу судебных актов, и направлению дела на новое рассмотрение в суд первой инстанции, поскольку допущенные судами нарушения не могут быть устранены судом кассационной инстанции, а для принятия обоснованного и законного судебного акта требуется исследование и оценка доказательств.

При новом рассмотрении дела суду первой инстанции следует учесть изложенное, установить все обстоятельства, входящие в предмет доказывания, в соответствии с требованиями статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, исследовать и дать оценку всей совокупности собранных по делу доказательств, оценить в полном объеме доводы и возражения участвующих в деле лиц.

Руководствуясь пунктом 3 части 1 статьи 287, статьями 288, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Брянской области от 22.10.2018 и постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 14.02.2019 по делу N А09-2284/2018 отменить.

Дело направить на новое рассмотрение в Арбитражный суд Брянской области.

Постановление вступает в законную силу с момента его принятия и может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в порядке и сроки, установленные статьями 291.1., 291.2. Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Председательствующий

Е.А.Радюгина

Судьи

Ю.В.Бутченко М.Н.Ермаков