Постановление Арбитражного суда Центрального округа от 6 ноября 2019 г. N Ф10-1961/19 по делу N А35-1528/2018

6 ноября 2019 г.

Дело N А35-1528/2018

Резолютивная часть постановления объявлена 29 октября 2019 года.

г. Калуга

Постановление изготовлено в полном объеме 06 ноября 2019 года.

Арбитражный суд Центрального округа в составе:

председательствующего	Ермакова М.Н.
судей	Бутченко Ю.В.
	Чаусовой Е.Н.
при участии в заседании: от ООО "Газпром межрегионгаз Курск" 305035, г.Курск, ул.Энгельса, д.8 ОГРН 1066829017980 от ИФНС России по г.Курску 305000, г. Курск, ул.Энгельса, д.115 ОГРН 1044637043692 от УФНС России по Курской области 305000, г.Курск, ул.М.Горького, д.37 ОГРН 1044637043384 от ООО "Газпром межрегионгаз" 197110, г.Санкт-Петербург, наб. Адмирала Лазарева, д.24а ОГРН 1025000653930	не явились, извещены надлежаще Абдаловой Е.И. - представитель, дов. от 27.12.18г. N 0707/060234 Абдаловой Е.И. - представитель, дов. от 10.01.19г. N 08-17/00085@ не явились, извещен надлежаще

рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Газпром межрегионгаз Курск" на решение Арбитражного суда Курской области от 10.10.18г. и постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 12.08.19г. по делу N А35-1528/2018,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью "Газпром межрегионгаз Курск" (далее - Общество) обратилось в суд с заявлением о признании частично недействительным решения ИФНС России по г.Курску (далее - налоговый орган) от 10.11.17г. N 20-10/69.

К участию в деле в качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований на предмет спора, привлечены ООО "Газпром межрегионгаз" и УФНС России по Курской области.

Решением Арбитражного суда Курской области от 10.10.18г. в удовлетворении заявления отказано.

Постановлением Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 11.03.19г. решение суда отменено, заявление Общества удовлетворено.

Постановлением Арбитражного суда Центрального округа от 11.06.19г. постановление суда апелляционной инстанции отменено, дело направлено на новое рассмотрение в Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд.

По результатам нового рассмотрения дела постановлением Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 12.08.19г. решение суда первой инстанции оставлено без изменения.

В кассационной жалобе Общество просит отменить постановление суда апелляционной инстанции, ссылаясь на нарушение судом норм материального права, несоответствие выводов суда обстоятельствам дела и имеющимся в деле доказательствам.

Налоговый орган и УФНС России по Курской области в отзыве на жалобу просят оставить ее без удовлетворения.

В соответствии с ч.1 ст.286 АПК РФ арбитражный суд кассационной инстанции проверяет законность решений, постановлений, принятых арбитражным судом первой и апелляционной инстанций, устанавливая правильность применения норм материального права и норм процессуального права при рассмотрении дела и принятии обжалуемого судебного акта и исходя из доводов, содержащихся в кассационной жалобе и возражениях относительно жалобы, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Рассмотрев доводы жалобы и отзывов, выслушав представителя налогового органа и УФНС России по Курской области, поддержавшую доводы отзывов, изучив материалы дела, суд кассационной инстанции приходит к следующему.

Как установлено судами первой и апелляционной инстанций, оспариваемый ненормативный правовой акт принят налоговым органом по результатам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки (акт от 26.07.17г. N 20-10/26). Основанием для начисления налога на прибыль организаций в размере 261016,95 руб., налога на добавленную стоимость в размере 234915,25 руб., соответствующих сумм пеней и применения налоговых санкций за неполную уплату указанных налогов явился вывод налогового органа о необоснованном включении Обществом в состав расходов при исчислении налога на прибыль организаций расходов на оплату транспортных услуг, оказанных индивидуальным предпринимателем Шкребо И.В., а также о необоснованном применении налоговых вычетов при исчислении налога на добавленную стоимость на основании счетов-фактур от указанного контрагента. Налоговый орган исходил из того, что транспортные услуги были приобретены Обществом в рамках исполнения обязательств заказчика-застройщика в рамках инвестиционного договора с ООО "Газпром межрегионгаз" на строительство физкультурно-оздоровительного комплекса в п.Кшенский Заводского района Курской области, и по условиям договора расходы по приобретению транспортных услуг и налоговые вычеты по НДС подлежали учету у инвестора - ООО "Газпром межрегионгаз".

Решением УФНС России по Курской области от 22.01.18 N 21 решение налогового органа в указанной части было оставлено без изменения, после чего Общество обратилось с настоящим заявлением в суд.

Отказывая в удовлетворении заявления, суды первой и апелляционной инстанций обоснованно руководствовались следующим.

В соответствии с п.1 ст.171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст.166 Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

В силу п.п.1 п.2 ст.171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и перевозки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, за исключением товаров, предусмотренных п.2 ст.170 НК РФ; товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Вычетам подлежат, если иное не установлено ст. 172 Налогового кодекса РФ, суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных названной статьей, и при наличии соответствующих первичных документов.

Таким образом, условиями применения вычетов являются приобретение товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации, принятие на учет указанных товаров (работ, услуг) и наличие соответствующих первичных документов.

В соответствии с положениями ст.252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст.265 настоящего Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).

В соответствии с п.1 ст.9 Федерального закона "О бухгалтерском учете" от 06.12.11г. N 402-ФЗ каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. Не допускается принятие к бухгалтерскому учету документов, которыми оформляются не имевшие места факты хозяйственной жизни, в том числе лежащие в основе мнимых и притворных сделок.

Судами установлено, что 31.10.12г. Обществом был заключен инвестиционный договор N 6-823/12 с ООО "Газпром межрегионгаз" на строительство физкультурно-оздоровительного комплекса в п.Кшенский Заводского района Курской области, согласно которому Общество (заказчик) обязалось в интересах и за счет ООО "Газпром межрегионгаз" (инвестора) осуществлять функции Заказчика, обеспечивающие выполнение работ, в том числе, но, не ограничиваясь, получить исходные данные и технические условия на подключение объекта к сетям инженерно-технического обеспечения, обеспечить проведение инженерных изысканий и внесение изменений в проектно-сметную документацию, принадлежащую Инвестору, в части ее привязки к площадке строительства, передаваемую Инвестором Заказчику, получить положительное заключение государственной экспертизы на измененную проектную документацию (при необходимости) и утвердить измененную проектную документацию, получить разрешение на строительство объекта, обеспечить выполнение строительно-монтажных работ по возведению объекта, подключение объекта к сетям инженерно-технического обеспечения и организацию строительного контроля, получить разрешение на ввод объекта в эксплуатацию, обеспечить проведение государственного технического кадастрового учета и технической инвентаризации объекта, обеспечить подачу документов для государственной регистрации права собственности Инвестора на объект в сроки, установленные договором, а также выполнение иных работ и оказание иных услуг, необходимых для реализации договора, в том числе путем заключения от своего имени, но в интересах и за счет Инвестора необходимых для этого договоров, а Инвестор обязуется в порядке, предусмотренном договором, осуществлять финансирование выполнения работ и уплатить Заказчику вознаграждение.

При этом условиями договора определялась предельная сумма финансирования, необходимая для реализации договора, включая вознаграждение Заказчика - 529900000 руб., в том числе НДС, из которых ориентировочная сумма расходов на оплату строительно-монтажных работ, включая стоимость оборудования и материалов, а также работ и услуг третьих лиц, составляла 492783028,82 руб., в том числе НДС, а вознаграждение Заказчика - 6359945,78 руб., включая НДС.

Дополнительным соглашением к договору от 18.03.14г. N 2/14 вознаграждение Заказчика, включая стоимость услуг по осуществлению строительного контроля, была определена в размере 11926118,78 руб., в том числе НДС.

Согласно п.3.2 договора окончательная стоимость работ определяется на основании изменений проектно-сметной документации на строительство объекта путем подписания дополнительного соглашения к договору и не может превышать сумм, указанных в п.п.3.1.1 и 3.1.2 договора, а в соответствии с п.3.3 договора суммы, затраченные Заказчиком для реализации договора сверх установленных настоящим договором, не подтвержденные дополнительным соглашением, заключенным между сторонами, оплате Инвестором не подлежали.

Для исполнения своих обязательств, вытекающих из условий инвестиционного договора, Обществом заключались договоры с гражданкой Левченко И.В. на выполнение работ по строительному контролю по видам работ: общестроительные работы - монолитные стены, колонны и перекрытия надземной части, монолитные ж/б лестницы, металлические конструкции каркаса; инженерные сети - наружный газопровод, внутренние электрические сети, внутренний водопровод, канализация, кондиционирование и прочие работы, а также договоры аренды транспортного средства с индивидуальным предпринимателем Шкребо И.В., согласно которым указанный предприниматель предоставляет Обществу за плату по временное владение и пользование грузовой фургон IVECO DALY 35C13V, 2012 года выпуска, VIN ZCFC3593005930166, с оказанием услуг по управлению им, его технической эксплуатации и обслуживанию, для реализации функций заказчика-застройщика при строительстве указанного в инвестиционном договоре ФОКа.

Оценивая доказательства, представленные сторонами в обоснование своих доводов и возражений, суды, основываясь на положениях Градостроительного кодекса РФ, Федерального закона "Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений" от 25.02.99г. N 39-ФЗ, Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденного Письмом Минфина РФ от 30.12.93г. N 160 и Положения о заказчике-застройщике (едином заказчике, дирекции строящегося предприятия) и техническом надзоре, утвержденного Постановлением Госстроя СССР от 02.02.88г. N 16, с учетом обязанностей Общества, как они были определены инвестиционным договором, сделали обоснованный вывод о том, что понесенные Обществом расходы на оплату услуг Левченко И.В. и индивидуального предпринимателя Шкребо И.В. должны были производиться за счет средств, предназначенных на финансирование капитального строительства, и включаться в инвентарную стоимость вводимых в эксплуатацию объектов. Таким образом, спорные расходы не могли быть учтены Обществом при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, а полученные от индивидуального предпринимателя Шкребо И.В. счета-фактуры за оказанные транспортные услуги должны были быть перевыставлены Обществом инвестору - ООО "Газпром межрегионгаз".

Достоверных доказательств того, что спорные расходы были понесены не в связи с исполнением обязанностей заказчика по инвестиционному договору и были оплачены за счет средств, полученных от инвестора в качестве вознаграждения заказчика, Обществом в материалы дела не представлено.

При указанных обстоятельствах суды обоснованно признали оспариваемое решение налогового органа соответствующим закону и отказали в удовлетворении заявления Общества.

Суд кассационной инстанции находит, что оценка представленных сторонами доказательств произведена судами с соблюдением положения ст.71 АПК РФ, основана на правильном применении судами норм материального права, а сделанные судами выводы соответствуют фактическим обстоятельствам дела и имеющимся в деле доказательствам.

Все доводы кассационной жалобы Общества заявлялись им в судах первой и апелляционной инстанций, были проверены судами и получили в принятых актах правовую оценку.

Повторение этих же доводов в кассационной жалобе суд кассационной инстанции рассматривает как попытку переоценки доказательств, что в силу ст.ст.286, 287 АПК РФ не входит в полномочия суда кассационной инстанции.

При таких обстоятельствах оснований для удовлетворения кассационной жалобы по изложенным в ней доводам не имеется.

Нарушений норм процессуального права, влекущих безусловную отмену обжалуемых судебных актов, не установлено.

Руководствуясь п.1 ч.1 ст.287, ст.289 АПК РФ, суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Курской области от 10 октября 2018 года и постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 12 августа 2019 года по делу N А35-1528/2018 оставить без изменения, кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Газпром межрегионгаз Курск" - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу с момента его принятия и может быть обжаловано в срок, не превышающий двух месяцев, в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в порядке, установленном ст.291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Председательствующий

М.Н.Ермаков

Судьи

Ю.В.Бутченко Е.Н.Чаусова